【論文關(guān)鍵詞】稅收管理員 稅收征收 管理模式

　　【論文摘要】《稅收管理員制度(試行)》的頒布為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收管理員的責(zé)任提供了依據(jù)，把稅收管理員推到了稅收管理的前沿稅收管理員制度是對(duì)稅收專(zhuān)管員制度的繼承和發(fā)展，但又與其有本質(zhì)的區(qū)別。通過(guò)對(duì)稅務(wù)管理員制度的深入理解和運(yùn)用，可以提高稅收征收管理工作科學(xué)化、法制化和規(guī)范化水平。

　　2005年3月，家稅務(wù)總局下發(fā)了《稅收管理員制度(試行)》，稅收管理員制度正式走到了稅收管理的前臺(tái)。稅收管理員制度是新的歷史時(shí)期全面加強(qiáng)稅收征管科學(xué)化、法制化和規(guī)范化的一項(xiàng)重要內(nèi)容和重要舉措，是強(qiáng)化稅源管理的關(guān)鍵昕在。本文擬從稅收管理員制度歷史發(fā)展沿革、運(yùn)行現(xiàn)狀透視的角度，對(duì)該制度提出一點(diǎn)建設(shè)性的思考。

　　一、稅收管理員制度的歷史沿革

　　提及稅收管理員，不可避免地就使人聯(lián)想起稅收專(zhuān)管員．二者有著一脈相承的淵源，但更多的是前者對(duì)后者的揚(yáng)棄。

　　1．“一員到戶(hù)，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”的征管模式與稅收專(zhuān)管員制度

　　建國(guó)初期，百?gòu)U待興，新中國(guó)的建沒(méi)需要大量的財(cái)力支持，按照《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》的精神，我國(guó)實(shí)行的是稅收專(zhuān)管員制，其征管模式可概括為“一員到戶(hù)，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”，體現(xiàn)了便利、節(jié)約、經(jīng)濟(jì)的原則，在短時(shí)問(wèn)內(nèi)聚集大量財(cái)力，對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了強(qiáng)有力地推動(dòng)作用相應(yīng)的，在這個(gè)征管模式下，產(chǎn)生了稅收專(zhuān)管員制度：專(zhuān)管員對(duì)納稅人分地區(qū)地段或行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行普，建立納稅人的信啟、片，對(duì)納稅人的各項(xiàng)稅收進(jìn)行征收、管理和稽查。專(zhuān)管員還要輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、了解行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系、對(duì)工商界進(jìn)行稅務(wù)協(xié)商等等當(dāng)時(shí)，企、Ik性質(zhì)單純，納稅人數(shù)量有限，納稅人的納稅遵從度高，國(guó)家稅制簡(jiǎn)，稅收法規(guī)簡(jiǎn)潔，稅收專(zhuān)管員制度能對(duì)稅源進(jìn)行有效地符理，能高效征收悅款，節(jié)約了征稅成本，是適應(yīng)當(dāng)時(shí)背景的很好的選擇；另一方面．稅收專(zhuān)管員制度稅收分類(lèi)觀點(diǎn)、協(xié)護(hù)稅絡(luò)建沒(méi)、說(shuō)源監(jiān)控辦法以及樸素的稅收絳濟(jì)思想等為后來(lái)的稅收收管理制度的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)．

　　2．“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式與稅收管理隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和公民法制觀念的步步加強(qiáng)，稅收專(zhuān)管員濫用權(quán)力、粗放管理與我國(guó)法治、公平、文明、效率的稅收原則越來(lái)越?jīng)_突，“一員到戶(hù)，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”征管模式的弊病一步步地暴露出來(lái)。隨著1994年稅制改革的逐步到位，I997年，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為信托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新的征管模式取代了舊的征管模式，稅收征管由“管戶(hù)”向“管事”轉(zhuǎn)變，很長(zhǎng)一段時(shí)間，“專(zhuān)管員”從人們的視野里消失了，有些地方，比如無(wú)錫，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況，進(jìn)行了一定地探索，實(shí)行了稅收稽核員制度或者相類(lèi)似的制度，稅收管理的重心由“在外跑企業(yè)”轉(zhuǎn)移到“在家看報(bào)表”。

　　2004年8月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若于意見(jiàn)》中在原先“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”中加入一點(diǎn)“強(qiáng)化管理”，并正式提出“建立健全稅收管理員制度”。自此，稅收管理員制取代原先的稅收專(zhuān)管員制亮相。

　　二、稅收管理員制度與稅收專(zhuān)管員制度的對(duì)比分析

　　1．稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專(zhuān)管員制度的揚(yáng)棄

　　新的稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專(zhuān)管員制度的揚(yáng)棄，體現(xiàn)了“革除弊端、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、明確職責(zé)、提高水平”的原則和“科學(xué)化、精細(xì)化”的管理要求，對(duì)于解決“淡化責(zé)任、疏于管理”，強(qiáng)化稅源管理將起著十分重要的作用。

　　一是列管理原則的揚(yáng)棄?！抖愂展芾韱T制度(試行)》中規(guī)定：“稅收管理員制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度。”“實(shí)行稅收管理員制度．應(yīng)懣循臂戶(hù)與管事相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合，屬地管理與分類(lèi)管理相結(jié)合的原則、”一方面，專(zhuān)管員制度中重管戶(hù)輕管事、重管輕服務(wù)的缺陷得到了糾正，另一方面，專(zhuān)管員制腹中分類(lèi)管刪、稅源監(jiān)控的優(yōu)點(diǎn)得到了發(fā)揚(yáng)。

　　二是對(duì)工作職責(zé)的揚(yáng)棄。稅收管理員制度將征、管、查職能分解，其主要工作職責(zé)為稅源監(jiān)控、稅政管理、發(fā)票核查、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)，但稅收管理員“不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”。稅收管理員制度發(fā)揮了原來(lái)專(zhuān)管員制度中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源比較了解以及稅源管理責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)。

　　2．稅收管理員與稅收專(zhuān)管員的本質(zhì)區(qū)別

　　一是制良背景不同。稅收管理員制度是在我國(guó)稅收法律體系日臻完善、依法治稅成為我國(guó)治稅思想和稅收工作的首要指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，隨著稅制改革的逐步到位和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其細(xì)則的頒布，實(shí)體法和程序法共同對(duì)稅收管理員的行政權(quán)力進(jìn)行有效地制約和強(qiáng)有力的保障；“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以?xún)?nèi)促”的指導(dǎo)思想為稅收管理員制度的制定提供了思想．保證同時(shí)經(jīng)過(guò)多年的教育和宣傳，納稅人依法納稅意識(shí)的普及和自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人建立了新型稅收征納關(guān)系，這對(duì)稅收管理員實(shí)施了外部的監(jiān)督，稅收管理員不可能再像專(zhuān)管員那樣權(quán)力失控。

　　二是經(jīng)濟(jì)背景不同。經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化是影響新形勢(shì)下稅收工作的一個(gè)重要方面。稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專(zhuān)管員那樣各稅統(tǒng)管，而必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。同時(shí)，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，稅收的公平、效率和穩(wěn)定原則顯得尤為重要，稅收管理員不但要依法辦稅，要實(shí)現(xiàn)實(shí)體法上的公平效率和穩(wěn)定，還要在履行程序上體現(xiàn)公平效率和穩(wěn)定，正確處理好各方關(guān)系，協(xié)調(diào)各方利益。

　　三是技術(shù)背景不同。以前，專(zhuān)管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過(guò)手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來(lái)，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。

　　三、充分發(fā)揮稅收管理員制度作用。提高稅收管理水平

　　1．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性

　　稅收管理員制度根本上的優(yōu)越性在于能對(duì)稅源進(jìn)行有效地控目前，稅務(wù)部門(mén)所采集到的納稅人的各類(lèi)涉稅信息火多為納稅人動(dòng)I}1報(bào)，或者是由于納稅人對(duì)涉稅信扈、慨念把握準(zhǔn)，或者由于納稅人出于自身利益的考慮，這類(lèi)信息任真實(shí)性、完整性、相關(guān)性及時(shí)性上部難以保證。這些錯(cuò)誤信息但降低了稅收管理效率，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致做出了錯(cuò)誤的判斷和決策。稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信啟、，了解稅務(wù)臀記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源監(jiān)控體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信，自、錄入電腦州絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。

　　2．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，確保依法治稅的科學(xué)性

　　依法治稅是我國(guó)稅收工作的靈魂，依法治稅中很重要的一點(diǎn)就是依法征收，應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。但是在工作中我們?nèi)匀皇且罁?jù)征收if~fJ征收，根據(jù)收入完成情況對(duì)稅務(wù)干部的工作進(jìn)行考核。稅收計(jì)劃直與經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相適應(yīng)，啦在相應(yīng)的稅基和既定的稅制下，對(duì)稅收收入作出科學(xué)的頂測(cè)，下達(dá)指導(dǎo)性的稅收計(jì)劃。稅收管理員制度下，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅源的監(jiān)控，為改變以往稅源監(jiān)控以采集靜態(tài)信息為主，以監(jiān)控票單為主轉(zhuǎn)為以分析動(dòng)態(tài)信息為主，以深入分析、綜合分析為主。稅收管理員在充分了解稅源信息和稅基狀況下，可以對(duì)稅收收入進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，為稅收計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)，使得依法征收、應(yīng)收盡收、不收過(guò)頭稅落到實(shí)處。

　　3．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提升納稅服務(wù)的層次

　　隨著納稅人經(jīng)濟(jì)管理水平的提高和法制觀念的增強(qiáng)．他們已不滿(mǎn)足“送政策”、“送優(yōu)惠”等納稅服務(wù)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)提出了更高的要求。稅務(wù)部門(mén)可以結(jié)合稅源監(jiān)控，提升納稅服務(wù)層次。強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容是加強(qiáng)稅源分析和開(kāi)展納稅評(píng)估，同時(shí)，稅源分析和納稅評(píng)估工作也可以為當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)決策和納稅人經(jīng)濟(jì)管理提供絕好的參考，是更高層次的納稅服務(wù)。稅收管理員充分發(fā)揮納稅評(píng)估在稅源監(jiān)控中的橋梁作用，通過(guò)納稅評(píng)估，對(duì)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，對(duì)納稅人實(shí)施整體性和實(shí)時(shí)性的監(jiān)控，對(duì)比同行業(yè)、同部門(mén)、同性質(zhì)企業(yè)之問(wèn)的差異，給納稅人提出稅收管理上的建議，為稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅收征管提供依據(jù)，為當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)決策提供參考。