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論相關(guān)理論對(duì)內(nèi)部控制研究的啟發(fā)與影響

來(lái)源: 劉金文 編輯: 2009/08/04 09:22:17  字體:

  在內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)過程中,有兩種基本理論始終影響著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展:一是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論,如受托責(zé)任理論和博弈論;二是現(xiàn)代管理理論,如人性假設(shè)和需要理論。本文將探討這些理論對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的啟發(fā)和影響,以加深對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的理解。

  一、受托責(zé)任理論揭示了內(nèi)部控制的本質(zhì)

  按照受托責(zé)任的觀點(diǎn),任何個(gè)人和單位,接受了委托人的資金、資源,具有代他保管和運(yùn)用這些資金和資源的權(quán)利,就應(yīng)對(duì)委托人負(fù)起下列責(zé)任:以最大的忠誠(chéng),最使委托人滿意的方式,運(yùn)用這些受托的資金和資源,完成委托人托付,向他們報(bào)告,請(qǐng)求解除責(zé)任。要使委托人滿意,在履行責(zé)任的過程中,就必須施以控制。所以,履行受托責(zé)任是實(shí)行控制的根本動(dòng)因,控制是正確地履行受托責(zé)任的保障。

  就現(xiàn)代企業(yè)而言,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì)。對(duì)于所有者或出資人來(lái)說,最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo);對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說,最關(guān)心的是通過努力履行其受托責(zé)任并得到相應(yīng)的報(bào)酬(包括物質(zhì)和非物質(zhì)的)。在此,所有者或出資人成為委托人或托付人,經(jīng)營(yíng)者成為代理人或受托人。由于委托人與受托人的目標(biāo)往往不一致,在信息不對(duì)稱的情況下,容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為,即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,以及與此相關(guān)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。因此,委托人要實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),必須通過多種控制措施將目標(biāo)、要求傳達(dá)給受托人,用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為;受托人為了實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)同時(shí)也保證自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),就必須對(duì)其下屬及所從事的活動(dòng)施以控制。在現(xiàn)代企業(yè)中,受托責(zé)任關(guān)系還可以延伸到內(nèi)部管理的不同層次,如經(jīng)營(yíng)者與管理者之間、管理者與員工之間。經(jīng)營(yíng)者將企業(yè)的全部業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類授權(quán)給各部門進(jìn)行管理,管理者接受了經(jīng)營(yíng)者的委托對(duì)本部門的業(yè)務(wù)工作負(fù)責(zé),但是管理者不可能事必躬親地操持本部門范圍內(nèi)的所有事項(xiàng),而必須設(shè)置一定的工作崗位,配備一定的員工并對(duì)這些員工進(jìn)行授權(quán)。為了實(shí)現(xiàn)其各自的管理目標(biāo),并保證企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),各級(jí)管理層必須根據(jù)其受托責(zé)任的主要內(nèi)容實(shí)施不同程度的控制措施。所以,為明確和理順各級(jí)受托責(zé)任關(guān)系,現(xiàn)代企業(yè)在建立公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí),還要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部管理職能機(jī)構(gòu),并要對(duì)各內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的分工并賦予其完成某特定任務(wù)的責(zé)任,使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),每個(gè)機(jī)構(gòu)或部門都有規(guī)定的權(quán)限和責(zé)任。

  因此,筆者認(rèn)為,控制的本質(zhì)就是履行受托責(zé)任,受托責(zé)任理論是內(nèi)部控制理論的基石,它揭示了內(nèi)部控制的本質(zhì)。

  二、博弈論為管理當(dāng)局找到實(shí)施內(nèi)部控制的均衡解

  運(yùn)用博弈論來(lái)分析管理當(dāng)局的內(nèi)部控制,主要是為了考察是否存在管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)均衡解,那么,在什么情況下會(huì)產(chǎn)生這種均衡解根據(jù)筆者對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的理解,委托人和受托人是參與博弈的雙方,委托人首先要樹立目標(biāo)并檢查受托人對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,受托人要對(duì)自己的行動(dòng)加以控制才能達(dá)到委托人的目標(biāo)并解除其受托責(zé)任。博弈雙方了解各自的特征、可能的行動(dòng)和戰(zhàn)略空間等并非難事,而且在雙方博弈的過程中,他們的行動(dòng)是同時(shí)的,至少委托人在選擇是否檢查受托人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況時(shí),通常并不知道受托人是否對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施了控制。

  在此,筆者假設(shè)管理當(dāng)局作為受托人只存在兩種行為,即:(1)實(shí)施內(nèi)部控制;(2)不實(shí)施內(nèi)部控制。管理當(dāng)局的戰(zhàn)略是使自己所獲得的經(jīng)濟(jì)利益最大化,并且假設(shè)只要實(shí)施了內(nèi)部控制就可保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并可從委托人處獲得獎(jiǎng)勵(lì);不實(shí)施內(nèi)部控制就不能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并要受到一定的處罰。委托人作為另一方參與博弈的主體,經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)營(yíng)者之間存在互斥關(guān)系,其行為也有兩個(gè):(1)不考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并且,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)給予獎(jiǎng)勵(lì),未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)予以處罰。委托人的戰(zhàn)略目標(biāo)也是使自己所獲得的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

  筆者通過分析得出以下結(jié)論:管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制的納什均衡與委托人給予的獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、考核成本以及管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制的成本有關(guān)。管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制的成本越高,委托人給予獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的幅度越小,則均衡解要求委托人進(jìn)行考核的概率就會(huì)越高,這意味著管理當(dāng)局的選擇越偏向于不實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)于委托人來(lái)說,委托人給予的獎(jiǎng)勵(lì)越高,進(jìn)行考核的成本越大,對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行的處罰越輕,則委托人越偏向于選擇不進(jìn)行考核,管理當(dāng)局不實(shí)施內(nèi)部控制的可能性也越大。

  三、現(xiàn)代管理理論對(duì)加強(qiáng)人的控制和管理的啟發(fā)

  現(xiàn)代管理理論對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的影響,主要體現(xiàn)在人性假設(shè)理論和需要理論兩個(gè)方面。關(guān)于人性假設(shè)理論,主要有麥格雷戈的X理論和Y理論、薛恩的復(fù)雜人性假設(shè)等幾種觀點(diǎn);需要理論主要有馬斯洛的需要層次理論、阿爾德弗的ERG理論等。人性假設(shè)理論中關(guān)于對(duì)人的認(rèn)識(shí)和估價(jià)方面的研究,有助于管理當(dāng)局決定對(duì)員工的態(tài)度和管理方式;需要理論中關(guān)于對(duì)人的需要、動(dòng)機(jī)、目標(biāo)等方面的研究,有助于管理當(dāng)局對(duì)人的行為產(chǎn)生原因的了解和激勵(lì)方式的選擇。

  通過對(duì)管理理論中的人性假設(shè)和需要理論的分析,筆者認(rèn)為,在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中,主要受到以下幾個(gè)方面的啟發(fā):

  1. 對(duì)人的管理是內(nèi)部控制中最核心的內(nèi)容。在傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐中,往往強(qiáng)調(diào)的是財(cái)和物的管理,既沒有注意到對(duì)人的管理,也沒有很好地把人、財(cái)、物三大要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)。事實(shí)上,無(wú)論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制,還是物的內(nèi)部控制,其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的內(nèi)部控制。因?yàn)?,一方面,一種財(cái)和物的內(nèi)部控制制度和程序,無(wú)論它何其完善,也是需要人去執(zhí)行的,如果主管不花費(fèi)大量的心思和精力去設(shè)法理解所領(lǐng)導(dǎo)的下屬之喜哀樂,就不可能真正調(diào)動(dòng)人的積極性與創(chuàng)造性;另一方面,控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的,對(duì)這種行為的控制就沒有必要;反之,只要人的行為不合規(guī),對(duì)不合規(guī)行為就必須加以控制。因而,財(cái)和物的控制方法、程序、制度、機(jī)制等在很大程度上可看成是內(nèi)部控制中技術(shù)性的要素,而對(duì)人的控制才是內(nèi)部控制中理念性的要素,它對(duì)其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。

  2.人的行為不能過分地一般化和簡(jiǎn)單化。在現(xiàn)代管理和控制過程中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)員工的認(rèn)識(shí)和了解來(lái)決定應(yīng)采取的管理和控制措施,如管理者按X理論看待員工,就會(huì)采取嚴(yán)格的管理措施和控制手段,通過對(duì)員工施加壓力促使其實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo);反過來(lái),如果以Y理論的觀點(diǎn)看待員工,就會(huì)使員工有更多的工作自由,鼓動(dòng)他們發(fā)揮創(chuàng)造性,少用外部控制,鼓勵(lì)自我控制,通過工作本身的滿足來(lái)激勵(lì)。在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí),不能局限于對(duì)人的約束,而要注重對(duì)人的激勵(lì),將約束和激勵(lì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái);同時(shí),有效的內(nèi)部控制不是限制組織成員的一切行為和需要,而是要滿足組織成員的各種需要,盡量地減少舞弊和欺詐行為。此外,人的需要是多方面的,具有一定的層次性。因此,在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí),應(yīng)了解不同層次人的不同需要,掌握其需要中占支配地位的內(nèi)容及對(duì)工作積極性和組織目標(biāo)的影響,并分別施以相應(yīng)的約束和激勵(lì)。

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