摘要：企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些企業(yè)由于沒有建立和完善內部控制制度，經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約。加強企業(yè)內部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

　　關鍵詞：企業(yè)內部控制；存在問題；原則；措施

　　歷史學家湯因比說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上，因此，加強企業(yè)內部控制，是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

　　一、內部控制概述

　　內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。其目標：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。（3）合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。（4）提高經(jīng)營效率和效果。（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　二、當前企業(yè)內部控制存在的問題

　　1.領導認識不足，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

　　2.內部控制制度不健全。目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

　　3.內部審計控制薄弱。內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使有內審機構的企業(yè)，領導對其缺乏正確的認識，未能充分發(fā)揮其應有的作用。

　　4.風險意識差，內部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內部控制制度。

　　5.缺乏有效的監(jiān)督機制。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

　　三、企業(yè)實施內部控制的有效對策

　?。ㄒ唬┙⑴c實施內部控制的原則

　　1.全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務和事項。在設計內容上，必須突破會計控制的局限，結合治理層面和管理層面去構建內部控制，以確保信息使用者能獲得相關、可靠的信息。在設計對象上，內部控制應包括對人的約束和激勵、各項業(yè)務活動的控制。在設計流程上，既應考慮各流程中的風險控制點，又應考慮各控制要素、控制過程之間的相互關聯(lián)，保證企業(yè)經(jīng)營活動在預定的軌道上進行。在設計內部控制制度時還應關注制度的嚴謹性和完整性，講究控制實效，把握控制點，全面、準確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程作出有效的控制。

　　2.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。在構建內部控制時，應密切關注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風險，有針對性的設計內部控制，使風險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。

　　3.制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧營運效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調運作、相互監(jiān)督制約；從縱向關系來講，完成某個工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。如費用報銷，由經(jīng)辦人填制有關單據(jù)，交由部門主管審核簽字，再交由財務部門復核其發(fā)票的有效性和真實性，再交由企業(yè)領導審批簽字，才予以報銷。

　　4.適應性原則。內部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。企業(yè)在設計內部控制制度時，對涉及的環(huán)境因素要進行深入分析和了解，只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環(huán)境相適應，根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實現(xiàn)較為理想的控制效果。

　　5.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費大量的人力、物力進行控制。

　　（二）建立和完善企業(yè)內部控制的措施

　　1.不相容職務分離控制。不相容職務分離一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等，只有明確機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約，才能形成有效的制衡機制。

　　2.授權審批控制。授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。單位必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的程序；授權批準的責任。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

　　3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離和制約的關系。

　　4.財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。對于企業(yè)重要的文件資料，應當留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，如不一致可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的接觸。

　　5.預算控制。預算管理是以提高企業(yè)效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經(jīng)營、財務預算指標為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執(zhí)行。

　　6.營運分析控制。營運分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

　　7.績效考評控制。企業(yè)對各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級和辭退等的依據(jù)。

　　此外，常用的控制措施還有：內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。

　　在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。