一、委托代購(gòu)商品的核算

　　委托代購(gòu)商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購(gòu)商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營(yíng)收購(gòu)以外，在一些未設(shè)收購(gòu)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購(gòu)。委托代購(gòu)時(shí)，雙方應(yīng)簽訂代購(gòu)合同，規(guī)定代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等。

　　委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。

　　（一）代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷

　　代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實(shí)報(bào)銷，并另行收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的處理辦法。委托單位對(duì)這部分代購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶列支。

　　［例］某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹? 000千克，收購(gòu)價(jià)每千克5元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額3％計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——兔毛    5 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——包裝費(fèi)    200
　　　　——手續(xù)費(fèi)    150
　　　　貸：銀行存款    6 200

　　（二）代購(gòu)費(fèi)用定額包干

　　代購(gòu)費(fèi)用定額包干是指委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的代購(gòu)費(fèi)用按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。

　　例：若設(shè)上例代購(gòu)費(fèi)用定額為5％，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——兔毛        5 250．00
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）892．50
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)    150．00
　　　　貸：銀行存款    6 292．50

　　（三）作價(jià)交接

　　作價(jià)交接是指代購(gòu)雙方按代購(gòu)合同商定的“交接價(jià)”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法。“交接價(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)、收購(gòu)費(fèi)用，以及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。委托單位按“交接價(jià)”作為商品進(jìn)價(jià)。

　　［例］設(shè)上例中雙方議定代購(gòu)?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克5．30元，共計(jì)5 300元，增值稅率17％，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——兔毛    5 300．00
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    901．00
　　　　貸：銀行存款    6 201．00

　　二、受托代購(gòu)商品的核算

　　受托代購(gòu)商品是指企業(yè)代其他單位收購(gòu)商品。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購(gòu)業(yè)務(wù)主要有代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、代購(gòu)進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。受托代購(gòu)商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。

　　［例］某企業(yè)接受外地甲單位代購(gòu)商品一批，雙方簽訂代購(gòu)合同，手續(xù)費(fèi)為代購(gòu)金額的3％。預(yù)收代購(gòu)資金30 000元。

　　1．收到甲單位的代購(gòu)資金30 000元，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    30 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲單位    30 000

　　2．支付代購(gòu)商品貨款（包括增值稅）28 500元。

　　借：應(yīng)付賬款——甲單位    28 500
　　　　貸：銀行存款    28 500

　　3．收取手續(xù)費(fèi)855元（28 500×3％）。

　　借：應(yīng)付賬款——甲單位855
　　　　貸：代購(gòu)代銷收入855

　　4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（按收入5％計(jì)算）（855×5％）。

　　借：代購(gòu)代銷收入42．75
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅42．75

　　5．退還多余款。

　　借：應(yīng)付賬款——甲單位    645
　　　　貸：銀行存款    645

　　如屬受托單位墊付資金，則以“應(yīng)收賬款”賬戶列賬。

　　三、委托代銷商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)除自行銷售商品外，還可委托其他單位代為銷售。代銷前，企業(yè)與受托單位簽訂委托代銷合同，訂明代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價(jià)以及代銷手續(xù)費(fèi)、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、保管商品責(zé)任等方面的內(nèi)容。

　　企業(yè)發(fā)出代銷商品，只是商品存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，不作銷售處理，只是在“庫(kù)存商品”賬戶中設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

　　委托代銷商品的銷售處理要以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù)，其銷貨款的結(jié)算和手續(xù)費(fèi)的支付，有兩種處理方法。

　?。ㄒ唬┦芡袉挝蛔鳛樽再?gòu)自銷處理

　　受托單位將出售代銷商品貨款全部作商品銷售處理，將扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款與委托單位進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)將接收的代銷商品作為購(gòu)進(jìn)處理。委托單位則以受托單位交來(lái)已扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款作為商品銷售收入。

　　［例］某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)200元，代銷價(jià)250元，手續(xù)費(fèi)按代銷金額5％計(jì)算，在銷貨款中扣除增值稅率為17％。

　　1．發(fā)出代銷商品，根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——委托代銷商品    20 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——微型收錄機(jī)    20 000

　　2．收到甲單位送來(lái)代銷商品清單，及扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    23 750．00
　　　　貸：商品銷售收入    20 299．15
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    3 450．85

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品    20 000

　　（二）受托單位不作自購(gòu)自銷處理

　　受托單位售出代銷商品后，將全部銷貨款送交委托單位，收到受托單位的手續(xù)費(fèi)以“代銷收入”處理。委托單位接受托單位交來(lái)全部貨款作為商品銷售收入，手續(xù)費(fèi)支出則以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理。

　　［例］仍以上例資料為例，受托單位不作自購(gòu)自銷處理。

　　1．收到甲單位送來(lái)代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    25 000．00
　　　　貸：商品銷售收入    21 367．52
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    3 632．48

　　2．支付甲單位代銷手續(xù)費(fèi)。

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)    1 250
　　　　貸：銀行存款    1 250

　　四、受托代銷商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，可以接受其他單位委托代銷商品，受托時(shí)，雙方應(yīng)簽訂合同，明確有關(guān)代銷事項(xiàng)。

　　受托代銷商品的核算是通過(guò)“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算的。

　　“受托代銷商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)；貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數(shù)，其借方余額表示代銷、寄銷商品的實(shí)存數(shù)。

　　“代銷商品款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款。貸方登記代銷、寄銷商品收入的價(jià)款；借方登記代銷、寄銷商品售出的進(jìn)價(jià)款。其貸方余額表示尚未售出的代銷、寄銷商品的價(jià)款。

　　受托代銷商品核算也有兩種方法。

　　（二）作為自購(gòu)自銷處理

　　［例］某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計(jì)算器200只，每只接收價(jià)為100元，銷售價(jià)為120元，增值稅率為17％。

　　1．收到代銷商品，財(cái)會(huì)部門根據(jù)蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計(jì)算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．接受代銷商品售出，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)代銷商品銷售憑證及銀行進(jìn)賬單，并向委托單位開(kāi)出代銷清單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    24 000
　　　　貸：商品銷售收入    24 000

　　同時(shí)，按接收價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，及核實(shí)應(yīng)付給委托單位的貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計(jì)算器    20 000

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙單位    20 000

　　3．收到委托單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    2 905．98
　　　　貸：商品銷售成本    2 905．98

　　借：商品銷售收入    3 487．18
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    3 487．18

　　4．按接收價(jià)付還委托單位貨款。

　　借：應(yīng)付賬款——乙單位    20 000
　　　　貸：銀行存款    20 000

　　（二）采用收取手續(xù)費(fèi)方式接受代銷商品

　　［例］仍以上例資料為例，設(shè)手續(xù)費(fèi)為5％。

　　1．收到代銷商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計(jì)算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．代銷商品售出后，開(kāi)出代銷清單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款        24 000．00
　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙單位    20 512．82
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    3 487．18

　　同時(shí)沖減“代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計(jì)算器    20 000

　　3．收到委托單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    3 487．18
　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙單位    3 487．18

　　4．計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙單位    1 200
　　　　貸：代購(gòu)代銷收入    1 200

　　5．付還受托單位代銷商品款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙單位    22 800
　　　　貸：銀行存款    22 800

　　6．按代銷收入5％計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

　　借：代購(gòu)代銷收入    60
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    60