㈠醫(yī)院會計要素

　　會計要素是指會計對象的構(gòu)成要素。會計要素是會計準則的一個重要內(nèi)容，是對會計對象具體內(nèi)容所做的最基本的分類，是會計對象基本的也是主要的組成部分，是會計對象的具體化，也是會計報表的組成項目。

　　我國《事業(yè)單位會計準則》中規(guī)定會計要素，包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素，結(jié)余是凈資產(chǎn)的一個組成部分。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定會計要素是：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)，是醫(yī)院或稱會計主體所擁有或控制的，能以貨幣計量，并能給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，包括醫(yī)院的各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。是醫(yī)院用來取得預期收益的各種財產(chǎn)、物資、債權(quán)，以及其他財產(chǎn)權(quán)利的總稱。

　?、刨Y產(chǎn)的確認

　　①資產(chǎn)應為單位所擁有或控制。在一般情況下，一項財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利能否作為醫(yī)院的資產(chǎn)，主要是看其所有權(quán)是否屬于該醫(yī)院，如果醫(yī)院擁有其所有權(quán)，即作為資產(chǎn)確認。如果不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)ζ溥M行控制，該項財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利也應作為資產(chǎn)確認?？刂剖侵羔t(yī)院對該項財產(chǎn)具有管理權(quán)，能夠自主地運用它進行經(jīng)濟活動，并承擔由此而產(chǎn)生的各種風險。如融資租入的固定資產(chǎn)，醫(yī)院雖不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)ζ溥M行實際控制，也應將其作為該醫(yī)院的資產(chǎn)。

　?、谀軌蛞载泿庞嬃?。醫(yī)院的資產(chǎn)均能夠以貨幣來計量。有些資產(chǎn)的價值可能是靠估計，也應作為資產(chǎn)加以確認。

　?、圪Y產(chǎn)是能給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。經(jīng)濟資源存在形式，有有形的，如現(xiàn)金、存貨、因定資產(chǎn)等，也有無形的，如專利權(quán)、商譽等。凡有助于醫(yī)院目前和未來業(yè)務活動的開展，并為醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟利益，而醫(yī)院又有權(quán)使用，并且能以貨幣進行計理的經(jīng)濟資源，即應作為醫(yī)院的資產(chǎn)予以確認。

　　只有同時具備以上條件的，才能作為資產(chǎn)加以確認。

　　⑵資產(chǎn)的計價

　　資產(chǎn)計價，是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值。

　　資產(chǎn)的計價，包括一定時期內(nèi)對增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進行計價。

　　資產(chǎn)的增加通常按“實際（歷史）成本”原則計價。因為按實際成本取得具有客觀性、可操作性，接近于資產(chǎn)取得時的價值。

　　資產(chǎn)的減少也以實際成本進行計價。只有取得的資產(chǎn)實際成本不一致時，才可用一定的方法對減少資產(chǎn)進行計價。

　　資產(chǎn)的結(jié)存也以實際成本進行計價。當增加和減少的資產(chǎn)價值確定后，結(jié)存資產(chǎn)價值也就確定了。因此，結(jié)存資產(chǎn)也是以實際成本計價。在特殊情況下，如成本價與市價差距較大時，一般應按市價計價，或按成本價與市價孰低原則計價。

　?、琴Y產(chǎn)的基本特征：①由醫(yī)院實際支配；②作用于醫(yī)院現(xiàn)在或?qū)淼慕?jīng)營活動；③可以從物質(zhì)形態(tài)方面提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益；④具有不同的物質(zhì)形態(tài)。

　?、荣Y產(chǎn)根據(jù)不同的標準進行分類

　?、儋Y產(chǎn)按流動性質(zhì)分類。資產(chǎn)按流動性質(zhì)分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和開辦費。

　　流動資產(chǎn)，是指可以隨時變?yōu)楝F(xiàn)金或在一年內(nèi)耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收賬款、存貨等。

　　長期投資，是指醫(yī)院以自有的資產(chǎn)，通過各種方式向院辦企事業(yè)單位或其他單位進行期限在一年以上的投資，包括債券投資，其他收益性投資等。

　　固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備平均價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)和商譽等。

　　開辦費，是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。

　?、谫Y產(chǎn)按貨幣性質(zhì)分類。醫(yī)院資產(chǎn)按貨幣性質(zhì)分類，可以分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。貨幣資產(chǎn)，是指可作為商品交換媒介又是流通支付手段的可隨時轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和有價證券等。

　　非貨幣資產(chǎn)，是指處于實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括藥品、庫存物資、在加工材料和固定資產(chǎn)等。

　?、圪Y產(chǎn)按實物形態(tài)分類。資產(chǎn)按實物形態(tài)分類，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　有形資產(chǎn)，是指有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、藥品、庫存物資、在加工材料、固定資產(chǎn)等。

　　無形資產(chǎn)，是指沒有實物形態(tài)資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商標權(quán)和商譽等。

　　2.負債

　　負債，是指醫(yī)院所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。

　　負債，又稱債權(quán)人權(quán)益。是指在某個時期，債權(quán)人有權(quán)向債務人提出債務償付的要求權(quán)，債務人在規(guī)定的期限內(nèi)必須以貨幣、勞務等形式加以償付。

　　⑴負債的特征

　?、儇搨拇嬖谑怯捎谶^去交易或經(jīng)濟事項而發(fā)生的，現(xiàn)在已經(jīng)承擔的責任。醫(yī)院向另一企業(yè)、事業(yè)單位賒購藥品一批，在醫(yī)院取得藥品的同時，即產(chǎn)生了應付賬款。這筆應付賬款按承諾在特定的時間內(nèi)用資產(chǎn)或勞務償付，所以說負債是過去的交易或事項所發(fā)生的現(xiàn)存義務，只有在經(jīng)濟義務已經(jīng)既定的情況下，才能確定其為負債，否則，在會計上不予反映。

　?、谪搨膶嵸|(zhì)是醫(yī)院未來的經(jīng)濟利益的喪失或犧牲。負債需要在未來某一特定的時間內(nèi)，用債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務抵償。所以，無論是交易的承諾，還是法律或政府的規(guī)定，都要求醫(yī)院在將來特定的到期日通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務去履行這些已經(jīng)發(fā)生的或已承諾負責的強制性責任。

　?、圬搨悄芤载泿胚M行確切計量或者可以合理預計的債務責任，會計的核算是以貨幣計量為前提的，因此，負債必須是能以貨幣計量的可償付金額。但在實際工作中，有些負債的數(shù)額還須通過合理地判斷和精確地估計。

　?、茇搨话愣加写_切的債權(quán)人和償付日期。這是確認負債的必要條件，如購入一臺醫(yī)療器械，采用付款期為6個月的商業(yè)匯票結(jié)算方式，這項負債既有明確的債權(quán)人，又有確定的付款日期。

　　⑵負債的計價

　　負債的計價，一般是指流動負債的計價。流動負債表示醫(yī)院未來的流動資產(chǎn)流出，從理論上說，應當按照未來的應付金額的貼現(xiàn)值來計價。由于流動負債涉及的期間較短，其到期價值與貼現(xiàn)值往往相差不大，所以為了簡便易行，在會計核算中，一般都是按未來應付金額來計量流動負債，并在資產(chǎn)負債表上列示。因此，《事業(yè)單位會計準則》第二十九條規(guī)定：“各項負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?/p>

　　⑶負債的分類

　　負債是醫(yī)院必須履行的責任，但不同的情況下的負債，要求償付的方式和時間各有差異。為了分析醫(yī)院的償債能力，負債分流動負債和長期負債兩種。這種劃分是以支付期限的“一年標準”來劃分的。

　　流動負債，是指償付期為一年（含一年）以內(nèi)的負債，包括短期借款、應付賬款、預收醫(yī)療款、應付工資、應付社會保障費、應繳超收款、預提費用、長期借款和其他應付款等。

　　長期負債，是指償付期在一年（不含一年）以上的負債，包括長期借款、長期應付款等。

　　3.凈資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)，是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債后的余額。包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金、財政專項補助結(jié)余和待分配結(jié)余等。

　　醫(yī)院的凈資產(chǎn)值公式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債企業(yè)凈資產(chǎn)是：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是各類企業(yè)投資者獲取權(quán)益的總稱。但不同的企業(yè)有不同的權(quán)益稱呼。獨資企業(yè)稱為業(yè)主權(quán)益；合伙企業(yè)稱為合伙人權(quán)益；股份制企業(yè)稱為股本權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)的投資者（人）擁有對企業(yè)凈資產(chǎn)支配的權(quán)利。

　　所有權(quán)權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　同是“凈資產(chǎn)”，事業(yè)單位、醫(yī)院與企業(yè)會計核算的內(nèi)容是不一樣的。

　　⑴凈資產(chǎn)的基本特征

　?、賰糍Y產(chǎn)和負債雖同屬醫(yī)院的資金來源，但二者存在很大的差異，其不同點是：第一，負債是醫(yī)院對債權(quán)人的經(jīng)濟責任，而凈資產(chǎn)而是醫(yī)院對上級主管部門或單位，或其投資者的經(jīng)濟責任。二者對象不同。第二，負債的期限不論是多長都是暫時性的債務，而凈資產(chǎn)在某種意義上講，除專用基金結(jié)余，財政專項補助結(jié)余和待分配結(jié)余外，一般是永久性的，是醫(yī)院的自有資產(chǎn)的主要來源。二者性質(zhì)不同。按照《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，醫(yī)院“待分配結(jié)余”即為事業(yè)基金不足以彌補的虧損。第三，醫(yī)院的債權(quán)人只有收回債務的權(quán)利，無權(quán)要求介入債務人—醫(yī)院的工作活動范圍，也無權(quán)參與醫(yī)院的收益分配。而醫(yī)院設(shè)置凈資產(chǎn)的目的是為了履行一定的社會義務，國家財政撥款的目的也是為了讓其完成特定的社會義務，而且政府設(shè)立非營利醫(yī)院的凈資產(chǎn)全是國家的，要接受主管部門、財政部門的檢查監(jiān)督。另外，醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中，可以接受捐贈和贊助，但按國家法律、法規(guī)的規(guī)定，捐贈或贊助單位沒有享受收位置分配的權(quán)利。所以，二者享受的權(quán)利不同。

　　②凈資產(chǎn)不能單獨計價。凈資產(chǎn)的計價要依賴資產(chǎn)、負債、收入、支出這些要素，并與這些要素息息相關(guān)。

　　⑵凈資產(chǎn)的來源

　?、俪跏紦芸?。初始撥款，是指醫(yī)院起初開辦時國家財政的投入，它構(gòu)成醫(yī)院最初的凈資產(chǎn)來源。

　?、趪一〒芸詈蛯ｍ椊?jīng)費撥款。國家基本建設(shè)撥款，是指按照國家有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院用屬于基本建設(shè)范圍內(nèi)的基本建設(shè)預算撥款購建的固定資產(chǎn)。

　　專項經(jīng)費撥款，是指以財政預算撥款給醫(yī)院的財政專項補助和上級主管部門或上級單位撥給醫(yī)院的指定專項用途的?？睿纬傻膬糍Y產(chǎn)。

　　③收支結(jié)余。醫(yī)院收支結(jié)余，是指醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中，所取得的各項收入與支出相抵后的結(jié)余，提取職工福利基金后的余額形成的凈資產(chǎn)。

　?、軐Ｓ没稹Ｓ没?，是指醫(yī)院按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專項用途的資金，形成的凈資產(chǎn)。

　?、萁邮苡嘘P(guān)單位、團體或個人的捐贈。接受有關(guān)單位、團體或個人的捐贈，是指醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中，接受其他單位、社會團體或個人捐贈的貨幣、實物等。這些捐贈構(gòu)成凈資產(chǎn)的組成部分。

　?、奁渌麃碓础Ｆ渌麃碓词侵敢陨细黜棸ú涣说膩碓?，如融資租入的固定資產(chǎn)等。

　?、莾糍Y產(chǎn)的分類

　　醫(yī)院的凈資產(chǎn)按下列不同的標準進行分類：①凈資產(chǎn)按資產(chǎn)提供者是否限定用途分類。凈資產(chǎn)按資產(chǎn)提供者是否有限定用途分類，分為永久限定用途的留本基金、暫時限定用途的專用基金和未限定用途的一般基金。

　　永久限定用途基金，是指資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時就限定了此項資產(chǎn)在一個相當長的年度內(nèi)的用途，醫(yī)院只能用其增值部分，而不能用本金。醫(yī)院在收到永久限定用途基金時，應增加報告期的資產(chǎn)和基金。

　　暫時限定用途基金，是指資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時，附加了此項基金的使用限制條件，但這種基金的限制條件會隨時間的消逝而失效，或因醫(yī)院的業(yè)務活動滿足了資產(chǎn)提供者的限制條件而解除限制。

　　限制條件有用途限制和時間限制兩種。用途限制是資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時，明確規(guī)定此項基金能用在哪些方面，不能用在哪些方面。如果限制是暫時的，即為暫時限定基金。時間限制是在某一期間內(nèi)限制，其他期間沒有限制。不論是用途限制，還是時間限制，都是暫時的，一旦滿足了資產(chǎn)提供者所規(guī)定條件，限制就消失了。

　　未限定用途基金，是指沒有任何限定條件的基金。它包括：一是資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時，沒有附加任何限制條件，醫(yī)院可以自行支配；二是資產(chǎn)提供者所提供的基金其限定條件隨時間消逝或條件滿足而失效的暫時限定用途基金，就成為未限定用途的基金，而由醫(yī)院自行支配；三是由結(jié)余形成的基金。

　?、趦糍Y產(chǎn)按經(jīng)濟內(nèi)容分類。凈資產(chǎn)按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，分為基金和收支結(jié)余兩部分。

　　基金是資產(chǎn)提供者實際投入醫(yī)院和醫(yī)院滾存結(jié)余的各種資產(chǎn)，多體現(xiàn)為國家對醫(yī)院的資產(chǎn)所有權(quán)?；鸢赐度氲男问絼澐?，可分為貨幣投入和實物投入。

　　收支結(jié)余，是醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中收入與支出相抵后的余額。收支結(jié)余只存在于醫(yī)院業(yè)務活動過程中，年末，應按規(guī)定分配，一部分結(jié)余轉(zhuǎn)為限定用途的專用基金，剩余余額轉(zhuǎn)為未限定用途的事業(yè)基金。收支結(jié)余通過結(jié)余分配后，它也就不存在了，如果是虧損，則為待分配結(jié)余。從這點來看，會計等式還可表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)=負債+基金+結(jié)余=負債+基金+（收入-支出）

　　上述等式，只存在于業(yè)務活動過程中，年終結(jié)賬后，上式又回復為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)4.收回。

　　收入，是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務業(yè)務活動中，依法通過各種形式、各個渠道取得的非償還性資金。

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