債務(wù)人以有價證券，如股票、債券等清償債務(wù)，應(yīng)按有價證券的公允價值與其帳面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓有價證券損益處理；有價證券的公允價值與應(yīng)償付債務(wù)的帳面價值的差額，作為債務(wù)重組收益。債權(quán)人收到的有價證券，按照公允價值入帳，接受的有價證券的公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組損失。債務(wù)人以有價證券抵償債務(wù)，按有價證券的公允價值，借記“應(yīng)收帳款”科目，按有價證券的帳面價值，貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記(或貸記)“投資收益”科目；同時，按應(yīng)付帳款的帳面價值，借記“應(yīng)付帳款”科目，接應(yīng)收帳款的帳面價值，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按應(yīng)收帳款大于應(yīng)付帳款的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。
例：A企業(yè)于19×1年1月1日銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價值450000元(包括應(yīng)收取的增值稅額)，A企業(yè)于19×1年1月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。B企業(yè)于19×1年12月31日尚未支付貨款。由于B企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，A企業(yè)同意B企業(yè)以其所擁有的19×0年1月1日發(fā)行的三年期國庫券償還債務(wù)。該國庫券的帳面價值400000元，公允價值420000元。假如A企業(yè)為該項應(yīng)收帳款提取了壞帳準備2250元。根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
B企業(yè)的會計處理：
(1)轉(zhuǎn)讓國庫券
轉(zhuǎn)讓國庫券收益：420000－400000＝20000(元)
借：應(yīng)收帳款 420000
貸：長期債權(quán)投資 400000
投資收益 20000
(2)計算債務(wù)重組收益
債務(wù)重組收益＝450000－420000＝30000(元)
借：應(yīng)付帳款 450000
貸：應(yīng)收帳款 420000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 30000
A企業(yè)的會計處理：
借：短期投資(或長期投資) 420000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 27750
壞帳準備 2250
貸：應(yīng)收帳款 450000
