企業(yè)不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的要義。要善于從眾多稅法條款中，發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定案例宏圖煙草股份有限公司是一家專營乙類卷煙的國有煙廠，長期以來，該公司自己生產(chǎn)乙類卷煙所需煙絲，并將煙絲進(jìn)一步加工制成宏圖牌乙類卷煙。隨著人民生活水平的提高，消費(fèi)者對卷煙質(zhì)量的要求也不斷提高，對甲類卷煙的需求明顯增多。
為了拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，公司決定生產(chǎn)甲類卷煙。由于自身的技術(shù)有限，公司無法生產(chǎn)甲類卷煙所需煙絲，因而只能委托其他煙廠加工。2006年6月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、生產(chǎn)乙類卷煙煙絲15萬元，其中5萬元外銷給其他煙廠，其余10萬元直接用于本廠加工乙類卷煙。
2、銷售乙類卷煙12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。
3、委托加工甲級卷煙煙絲價值6萬元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬元。該煙廠期初無庫存的委托加工煙絲，期末庫存的委托加工煙絲2萬元。
4、銷售甲類卷煙10萬元，煙已發(fā)出，貨款已收訖。
月末，企業(yè)計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為14.3萬元，其計算方法如下：15×30％+12×40％+10×50％＝14.3萬元。
公司領(lǐng)導(dǎo)人覺得稅款過多，請有關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行審核。稅務(wù)專家立刻指出公司有兩處多計算了應(yīng)納消費(fèi)稅。
分析正如稅務(wù)專家指出的，公司財務(wù)人員由于沒有很全面地了解和深入的理解消費(fèi)稅法，因而在計算消費(fèi)稅時，多計算了應(yīng)納稅額。
1、依稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。而用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程、饋贈、集資等，則應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅，該公司對這條稅法沒有深入理解，將直接用于生產(chǎn)乙類卷煙的10萬元煙絲也計算納稅，導(dǎo)致多計算應(yīng)納稅款3萬元。其實，10萬元煙絲直接加工乙類卷煙，是生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此不納稅。公司只需就直接銷售的5萬元煙絲繳納消費(fèi)稅。
2、我國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因為已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，因而對下列加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：
�。�1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
�。�2）以委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。
（3）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
�。�4）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
（5）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
（6）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
�。�7）以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。
�。�8）以委托加工收回的己稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用委托加工的兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式是：
期末庫存的委托加工應(yīng)稅＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消消費(fèi)品已納稅款依據(jù)該項條款，該公司委托加工收回的煙絲加工成甲級卷煙出售可以按當(dāng)期動用數(shù)，即生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除加工環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。由于期末仍有庫存的2萬元加工收回的煙絲，因而當(dāng)期該公司只動用了部分委托加工收回的煙絲，受托加工方所代扣代繳的1.8萬元消費(fèi)稅不能全部扣除。具體扣除數(shù)額應(yīng)為：6×30％-2×30.＝1.2萬元。
宏圖公司由于不了解稅法中關(guān)于“委托加工收回的已稅消費(fèi)品如連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除”的條款，因而少抵扣稅款1.2萬元。
綜合考慮以上兩點(diǎn)，該公司多計算應(yīng)納消費(fèi)稅4.2萬元，其實際應(yīng)納稅額為：5×30％+12×40％+10×50％-（6-2）×30％＝10.1萬元點(diǎn)評企業(yè)不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的要義，要善于從眾多稅法條款中發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)著重注意是否用于連續(xù)生產(chǎn)已稅消費(fèi)品，是否不用繳消費(fèi)稅。在用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)注意已納的消費(fèi)稅是否可以抵扣。
值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的設(shè)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
除了委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，己納消費(fèi)稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除，稅法中還規(guī)定上述8種外購的已稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，也允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，但計算公式與委托加工的情況略有不同，其計算方法如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予和除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價此外，從本例中我們還可以看出，在企業(yè)財務(wù)人員對稅法不甚了解的情況下。在月末申報納稅時，聘請有關(guān)稅收專家是十分有利的，可以有效地防止企業(yè)由于不懂稅法而造成的多繳稅。