企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于付款不及時(shí)等多種原因，購入的存貨常常會出現(xiàn)發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對此類存貨做暫估入帳。實(shí)務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會計(jì)核算方式、會計(jì)環(huán)境的不同以及會計(jì)人員的見解不一致，各企業(yè)“暫估入帳”的具體操作方法也多不相同。
讓我們先來看看《企業(yè)會計(jì)制度》是如何規(guī)定的：購入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
從上面的規(guī)定不難看出，《企業(yè)會計(jì)制度》中對暫估入帳規(guī)定得過于籠統(tǒng)，實(shí)務(wù)中還有這樣幾個(gè)問題要解決：
一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶還是直接暫估到客戶名下？
《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但此法的缺點(diǎn)是：帳務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付帳款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。
實(shí)務(wù)中有按所購存貨名稱設(shè)應(yīng)付帳款明細(xì)帳的。較多認(rèn)同的是：暫估入帳戶無論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過渡性帳戶，若暫估入帳情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付帳款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶的問題。最好是應(yīng)付帳款明細(xì)帳下設(shè)三級明細(xì)，即對每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對帳。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對估入材料直接查詢。
二、要不要月底暫估，下月初再沖回？
《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月底月末都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。
一般的做法是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查帳，對估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。
實(shí)務(wù)中回沖帳務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初回沖、票到回沖和票到調(diào)差。
月初回沖是上個(gè)月暫估入庫的存貨第二月初不管有沒有拿到發(fā)票，均沖回。就是《企業(yè)會計(jì)制度》中的規(guī)定那種。
票到回沖是暫估入庫的存貨地發(fā)票到達(dá)后再沖回；
票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額多沖少補(bǔ)。即只對暫估的數(shù)量、金額與實(shí)際數(shù)量金額的差異及增值稅部分作帳務(wù)調(diào)整處理。
三、要不要暫估增值稅
《企業(yè)會計(jì)制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付帳款戶不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來，為此實(shí)務(wù)中暫估入帳時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付帳款金額內(nèi)的做法。暫估入帳包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷；2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款－暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。
四、如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，能夠?qū)l(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上
暫估入帳最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題。解決的方法一就是按上面所說的月底暫估，月初回沖，保持帳務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時(shí)間未到而難以查對；二是設(shè)備查帳（表），對每筆新發(fā)生的的暫估入帳及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)帳與庫房的明細(xì)帳定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。
五、年底暫估入帳的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整
稅法對此沒有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國稅發(fā)[2000]84號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅稅前扣除辦法＞的通知》中第三條的規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入帳真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入帳。