財政部2003年頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》，對施工企業(yè)建造收入的計量作出了具體的規(guī)定，但在實務(wù)操作中以該《施工企業(yè)會計核算辦法》為準則，財務(wù)人員面臨許多操作困難。
1.實務(wù)操作中需要大量的職業(yè)判斷
A.建造合同的結(jié)果能否可靠地估計需要一個判斷。盡管大多數(shù)建造合同都是能夠依據(jù)合同進行的，但也不能排除個別合同無法持續(xù)履行的可能。所以說建造合同歷時長這個特點，增強了職業(yè)判斷的難度。
B.完工百分比的確認需要一個判斷。公式（1）：完工進度=累計實際發(fā)生成本/合同預(yù)計總成本×100%.公式（2）：完工進度=累計已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%.不管運用公式（1）還是公式（2）都離不開職業(yè)判斷。合同預(yù)計總成本需要估計， 累計已經(jīng)完成的合同工作量也需要估計，因為這個已完工作量是指施工單位自己計算的形象產(chǎn)值還是指已被業(yè)主和監(jiān)理都認可的工作量，這需要判斷。而此兩者在時間上的不同步，常常導(dǎo)致金額上的不同，因此不同的人可能產(chǎn)生不同的判斷結(jié)果，從而計算出不同的完工進度。即使經(jīng)監(jiān)理及業(yè)主認可的計量工作量和施工企業(yè)自行計算的形象工作量都比較公允的話，但是按照目前建筑業(yè)的狀態(tài)，這兩種工作量最終還是存在著不確定性。因為到了最終工程結(jié)束審計時，仍存在著增減工程量的情況，因此以這種方法確認的完工進度不僅不能恰當(dāng)?shù)胤从彻こ痰膶嶋H情況，而且還直接導(dǎo)致計算收入的不準確。
C.實際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計量，也需要大量的判斷。目前建筑行業(yè)的施工單位整體管理水平不高，施工現(xiàn)場內(nèi)控薄弱，成本很難細致地區(qū)分為已完工成本還是未完工成本，因此對于跨年度施工的項目的預(yù)計合同成本，它的確認則更具有了隨意性�？墒且罁�(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)預(yù)提合同損失準備，并列為當(dāng)期費用。據(jù)此施工企業(yè)就可以任意地解釋合同成本是否可以收回及是否超過了收入這兩概念，從而給了施工企業(yè)“制造利潤”的機會。
2.與謹慎性原則相背離
施工企業(yè)如果按形象產(chǎn)值為合同工作量計算完工進度，則得出的工程收入極可能大于同期業(yè)主和監(jiān)理認可的工程量。那么假設(shè)不考慮其他因素，僅對照謹慎性原則，也是不合理的。目前的建筑業(yè)，業(yè)主結(jié)算的工程價款往往遲于施工單位自已確認的工作量時間，而且金額也常常小于同期施工單位自己確認的收入。沒有監(jiān)理和業(yè)主的確認，施工企業(yè)自行計算的工程收入肯定是得不到計量的。既然經(jīng)濟利益的流入存在著不確定性，因此以施工企業(yè)自行計算的形象產(chǎn)值作為收入必然具有很大的風(fēng)險。
鑒于建造合同造價高、時間長的特點，有些人認為收入增減幾十萬元，差異不是很大。但是本人以為財務(wù)工作既然是一種精細的工作，財務(wù)結(jié)果也應(yīng)該真實、客觀地反映一個單位的實際情況。為避免那么多的不確定性阻礙實際工作，我認為施工企業(yè)在確認收入時，如果判斷出合同結(jié)果能可靠計量，不妨使用業(yè)主認可的計量工作量。這首先符合了謹慎性原則，再次也便于施工成本的具體歸結(jié)和確認，而且還降低了職業(yè)判斷的難度。如果合同結(jié)果不能可靠地估計，出于謹慎性考慮，應(yīng)先以實際發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)成本，到業(yè)主最終給予結(jié)算時作相應(yīng)地調(diào)整。
