工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營活動中，時常會有銷售自身產(chǎn)品不夠而向別的企業(yè)購進同類產(chǎn)品進行銷售的行為。對其會計核算由于《企業(yè)會計制度》沒有具體的規(guī)定，因此在企業(yè)的實際操作過程中出現(xiàn)各種不同的會計處理，普遍的做法是視同自產(chǎn)自銷產(chǎn)品，即購進時在“產(chǎn)成品”科目核算，銷售時在“主營業(yè)務收入”科目核算，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本在“主營業(yè)務成本”核算。與自產(chǎn)自銷產(chǎn)品核算一樣，這樣核算理由似乎很充分，即購進產(chǎn)品與自產(chǎn)產(chǎn)品差不多，況且都是成品，不需要加工。不過，這種處理有明顯的不足之處：
1．影響產(chǎn)品銷售毛利的準確性，即當購進產(chǎn)品與同類產(chǎn)品銷售價格過高或過低時，自身產(chǎn)品的銷售毛利的數(shù)額勢必受到影響，進而影響“主營業(yè)務利潤”數(shù)額的正確性。
2．影響外界會計報表閱讀者對會計報表的正確判斷和使用，尤其是上市公司。一般情況下，外界會計報表閱讀者很關注主營業(yè)務利潤的大小，因為它是企業(yè)主要盈利能力的標志。當外購產(chǎn)品的毛利過高或過低時，均可能影響外界會計報表閱讀者對企業(yè)報表的正確使用。
為此，筆者以為，為了更準確地反映企業(yè)的會計報表，建議企業(yè)核算時單獨增加設置“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”明細科目，將外購的產(chǎn)品于購進時在本科目中核算，銷售時在“其他業(yè)務收入”中核算。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目；貸記“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”科目。這樣，將銷售外購產(chǎn)品所實現(xiàn)的收益在損益表的“其他業(yè)務利潤”項目中反映。另外，如果期末“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”科目尚有余額，且金額較大，還應在會計報表附注中披露具體金額以及外購產(chǎn)成品在整個產(chǎn)成品總額中所占的比重。這樣，對于外界會計報表閱讀者準確了解企業(yè)的真實情況，會有所幫助。
作者單位：江蘇省淮安市淮陰區(qū)丁集鎮(zhèn)財政所、江蘇金海投資有限公司（責任編輯：小 軒）算
