[摘要]無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)是管理審計(jì)的范疇，有其自身的特點(diǎn)、方法和內(nèi)容，開展無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)和改善無形資產(chǎn)的管理，合理有效地使用無形資產(chǎn)，充分挖掘無形資產(chǎn)的潛力，提高無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)效益，有著重要的意義。
一、內(nèi)向型管理審計(jì)及特點(diǎn)
由于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財(cái)務(wù)責(zé)任及受托的管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。最初的審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任。隨著管理的日益科學(xué)化，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)管理，以提高企業(yè)的競爭能力，要求審計(jì)人員鑒證受托的管理責(zé)任，即現(xiàn)在的管理審計(jì)。由于受托管理的責(zé)任分為內(nèi)部受托管理責(zé)任和外部受托管理責(zé)任。所以管理審計(jì)又分為內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)內(nèi)部受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、建設(shè)性的和面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，其目的是改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平，并使生產(chǎn)力要素包括人力資源要素更好地配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益。其特點(diǎn)表現(xiàn)在“5E”審計(jì)即：經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、環(huán)保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鑒明企業(yè)在管理方面存在的薄弱點(diǎn)，并就此提出改進(jìn)意見，提示企業(yè)管理者改善管理、更好地完成受托管理責(zé)任。
二、無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)的必要性
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)要素之一，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，合理有效地配置、科學(xué)高效地使用無形資產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，是每一個(gè)企業(yè)管理者所追求的目的。對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)主要是由于：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)自身發(fā)展的必然結(jié)果。隨著企業(yè)內(nèi)部控制度的不斷完善，會(huì)計(jì)信息、 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性得到了控制，財(cái)務(wù)審計(jì)差錯(cuò)揭弊的職能已趨完成。雖還在進(jìn)行，但關(guān)注點(diǎn)應(yīng)隨著企業(yè)發(fā)展的需要而發(fā)生改變。正如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼·瑞德里所說：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)。否則下世紀(jì)將沒有我們的位置�！眱�(nèi)向型管理審計(jì)充分發(fā)揮其獨(dú)特作用，積極主動(dòng)向無形資產(chǎn)管理滲透，向管理當(dāng)局關(guān)注的重點(diǎn)傾斜是一種必然。
�。ǘ┦袌鼋�(jīng)濟(jì)環(huán)境下加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的需要。有專家預(yù)言：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)競爭其實(shí)是無形資產(chǎn)的競爭。因?yàn)闊o形資產(chǎn)在整個(gè)生產(chǎn)要素中其科技含量最高，彈性最大，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值一般要占到資產(chǎn)總額的50%-70%；它將成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石，同時(shí)它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益更是不能預(yù)測(cè)和估量的。目前我國企業(yè)在無形資產(chǎn)的管理、評(píng)估、取得等方面的制度不夠健全和規(guī)范；根據(jù)有關(guān)資料顯示我國70%-80%以上的企業(yè)無形資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大都小于預(yù)期使用壽命；流失嚴(yán)重，減值不是均衡的而是加速的；價(jià)值的確認(rèn)、入賬時(shí)間、并購中的評(píng)估等環(huán)節(jié)沒有相對(duì)穩(wěn)定和科學(xué)的指標(biāo)體系。管理的無序性導(dǎo)致無形資產(chǎn)效益低下。
�。ㄈ┙⒂行У募s束和激勵(lì)機(jī)制的需要。根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人的目標(biāo)期望并非完全一致。為了實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)需要對(duì)代理人進(jìn)行約束，以便盡可能地減少代理人選擇與委托人目標(biāo)不一致的行動(dòng)方案，力求以代理人的 行動(dòng)取向與委托人的目標(biāo)一致性。但由于委托人與代理人之間信息上的不對(duì)稱性，使委托人對(duì)代理人的約束出現(xiàn)了困難。通過實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)，對(duì)代理人履行受托管理責(zé)任予以鑒證，一方面可以減少信息不對(duì)稱的程度；同時(shí)也可以對(duì)代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德危機(jī)。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)管理，提高效益的需要。通過無形資產(chǎn)的內(nèi)向型管理審計(jì)，可以幫助受托者完善無形資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，同時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，有利于防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有助于改變無形資產(chǎn)管理混亂的局面，促使受托者做出正確的經(jīng)營決策。因?yàn)閮?nèi)向型管理審計(jì)可以在任何時(shí)候?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行檢查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有關(guān)管理部門從中吸取教訓(xùn)，以提高決策質(zhì)量，挖掘潛力，優(yōu)化配置，提高效率。
三、無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容
無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)直接以被審計(jì)單位的無形資產(chǎn)管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)的對(duì)象，主要包括三個(gè)方面：
�。ㄒ唬o形資產(chǎn)管理制度的審計(jì)
制度是管理的基礎(chǔ)，沒有健全的制度，管理就無章可循。因此，對(duì)無形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，主要是審查企業(yè)是否有健全、科學(xué)、有效的無形資產(chǎn)管理制度。一般包括：開發(fā)管理制度，權(quán)益管理制度，對(duì)外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，檔案管理制度，獎(jiǎng)懲管理制度，投入產(chǎn)出考核制度，融（投）資管理制度，價(jià)值評(píng)估及確認(rèn)管理制度，監(jiān)控制度，審計(jì)管理制度，信息開發(fā)及利用管理制度等。
�。ǘo形資產(chǎn)管理職能的審計(jì)
管理職能一般包括決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本職能。與決策職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容是指企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否有具體的實(shí)施措施和步驟、可否計(jì)量和考核、可否為職工及管理人員所理解；經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否條件許可、切實(shí)可行；短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)一致等。與計(jì)劃職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容是指計(jì)劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對(duì)歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上；計(jì)劃的完成是否符合成本效益原則，每項(xiàng)具體計(jì)劃是否具有計(jì)量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法；是否對(duì)已實(shí)施計(jì)劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行分析評(píng)估，查找缺陷與不足等。與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容是管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；對(duì)各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)之間的信息交流是否完備等。與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容是指決策層、經(jīng)理層及員工的管理才能和責(zé)任感是否與其崗位相匹配；上級(jí)對(duì)下級(jí)下達(dá)的的各項(xiàng)管理指標(biāo)是否簡明易行，對(duì)問題的處理是否及時(shí)有效等。與控制職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容是指內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題及對(duì)偏離正常軌道的差異是否及時(shí)得到糾正等。與激勵(lì)機(jī)制的審計(jì)內(nèi)容是指是否有鼓勵(lì)員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識(shí)是否強(qiáng)烈；經(jīng)營和開發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；對(duì)職工在無形資產(chǎn)管理方面的功過是非能否客觀公正地評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否合理等。
�。ㄈo形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計(jì)
無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識(shí)，特別是有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的法律知識(shí)；是否具備有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念、知識(shí)和相關(guān)的社會(huì)學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；是否具有較強(qiáng)的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)管理方面的問題并加以解決；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；考慮問題是否具有前瞻性和預(yù)見性。
四、開展無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)應(yīng)注意的問題
內(nèi)向型管理審計(jì)涉及到的內(nèi)容較多，范圍較廣，有財(cái)務(wù)、管理、法律、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的專業(yè)問題及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的問題。具體實(shí)施時(shí)應(yīng)注意：
�。ㄒ唬┨岣邔徲�(jì)人員的素質(zhì)。由于無形資產(chǎn)管理審計(jì)涉及的部門和人員較多，審計(jì)人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就要求審計(jì)人員必須與企業(yè)各級(jí)人員建立良好的人際關(guān)系并具有綜合的協(xié)調(diào)能力，同時(shí)審計(jì)人員不僅要掌握法律、管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等知識(shí)，還需要熟悉無形資產(chǎn)管理程序和方法，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和作業(yè)特征。
（二）健全審計(jì)依據(jù)及科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)向型管理審計(jì)主要是評(píng)鑒無形資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性、公平性。目前尚無通行的法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一套科學(xué)、完善的無形資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實(shí)踐也不夠成熟，使得在實(shí)際過程中難以根據(jù)審計(jì)證據(jù)做出恰當(dāng)、合理的結(jié)論和評(píng)鑒。
�。ㄈ╆P(guān)注無形資產(chǎn)審計(jì)的特征。市場經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)有以下特征。即全面性，是指對(duì)無形資產(chǎn)的真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行全面的審查和驗(yàn)證。審查無形資產(chǎn)的如賬時(shí)間、如賬價(jià)值、攤銷期數(shù)，確定其債權(quán)債務(wù)、保值增值，測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理等。復(fù)雜性，是指無形資產(chǎn)這種特殊資產(chǎn)價(jià)值的不穩(wěn)定性、趨向性及時(shí)期性。同一項(xiàng)無形資產(chǎn)其價(jià)值受多因素的影響，譬如商譽(yù)的價(jià)值受產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、組織宣傳、人員素質(zhì)、市場競爭和科學(xué)進(jìn)步等因素影響。同時(shí)還受人們的物質(zhì)及精神的需求所導(dǎo)向，并隨著時(shí)間的變化而變化。效益性，是指無形資產(chǎn)在企業(yè)是否能發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，它包括兩方面的含義，一是通過評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，在未來可以有超過同行業(yè)一般贏利水平的能力，或者說擁有這類無形資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營狀況較佳、社會(huì)大眾都信賴，企業(yè)的生產(chǎn)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般生產(chǎn)資料所創(chuàng)造的利潤。二是當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)高于它的成本費(fèi)用給企業(yè)帶來利潤。公開性，是指對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值給予確認(rèn)并向社會(huì)公開其價(jià)值。公開的目的是使企業(yè)或個(gè)人了解其價(jià)值，便于今后經(jīng)營管理；讓與企業(yè)有關(guān)或個(gè)人有關(guān)的單位了解其價(jià)值，便于今后相互合作，同時(shí)還可以提高無形資產(chǎn)在國內(nèi)外的知名度。動(dòng)態(tài)性，是指對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行審查和驗(yàn)證，無形資產(chǎn)的價(jià)值不是一成不變的，而是隨著客觀條件的變化而變化。譬如：社會(huì)對(duì)該無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)；企業(yè)的經(jīng)營狀況；人才的價(jià)值；技術(shù)的創(chuàng)新程度；市場的覆蓋面；市場競爭等因素。建設(shè)性，是指無形資產(chǎn)經(jīng)營管理計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，有針對(duì)性地提出完善性和發(fā)展性的意見和建議，使無形資產(chǎn)發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計(jì)，是對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的審查與評(píng)價(jià)，為管理層提供準(zhǔn)確信心，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證企業(yè)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行在正確軌道上，維護(hù)無形資產(chǎn)保值增值。
