[摘要]無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計是管理審計的范疇，有其自身的特點、方法和內(nèi)容，開展無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計，對于加強和改善無形資產(chǎn)的管理，合理有效地使用無形資產(chǎn)，充分挖掘無形資產(chǎn)的潛力，提高無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)效益，有著重要的意義。
一、內(nèi)向型管理審計及特點
由于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財務(wù)責(zé)任及受托的管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。最初的審計是財務(wù)審計，主要是鑒證受托財務(wù)責(zé)任。隨著管理的日益科學(xué)化，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向加強企業(yè)管理，以提高企業(yè)的競爭能力，要求審計人員鑒證受托的管理責(zé)任，即現(xiàn)在的管理審計。由于受托管理的責(zé)任分為內(nèi)部受托管理責(zé)任和外部受托管理責(zé)任。所以管理審計又分為內(nèi)向型管理審計和外向型管理審計。內(nèi)向型管理審計是對內(nèi)部受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計，是指對企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和管理活動進(jìn)行綜合的、建設(shè)性的和面向未來的檢查和評價，其目的是改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平，審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平，并使生產(chǎn)力要素包括人力資源要素更好地配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益。其特點表現(xiàn)在“5E”審計即：經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、環(huán)保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鑒明企業(yè)在管理方面存在的薄弱點，并就此提出改進(jìn)意見，提示企業(yè)管理者改善管理、更好地完成受托管理責(zé)任。
二、無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計的必要性
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)要素之一，加強無形資產(chǎn)的管理，合理有效地配置、科學(xué)高效地使用無形資產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，是每一個企業(yè)管理者所追求的目的。對無形資產(chǎn)實施內(nèi)向型管理審計主要是由于：
�。ㄒ唬⿲徲嬜陨戆l(fā)展的必然結(jié)果。隨著企業(yè)內(nèi)部控制度的不斷完善，會計信息、 財務(wù)信息的真實性、可靠性得到了控制，財務(wù)審計差錯揭弊的職能已趨完成。雖還在進(jìn)行，但關(guān)注點應(yīng)隨著企業(yè)發(fā)展的需要而發(fā)生改變。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼·瑞德里所說：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)。否則下世紀(jì)將沒有我們的位置�！眱�(nèi)向型管理審計充分發(fā)揮其獨特作用，積極主動向無形資產(chǎn)管理滲透，向管理當(dāng)局關(guān)注的重點傾斜是一種必然。
（二）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下加強無形資產(chǎn)管理的需要。有專家預(yù)言：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)競爭其實是無形資產(chǎn)的競爭。因為無形資產(chǎn)在整個生產(chǎn)要素中其科技含量最高，彈性最大，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)無形資產(chǎn)價值一般要占到資產(chǎn)總額的50%-70%；它將成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石，同時它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益更是不能預(yù)測和估量的。目前我國企業(yè)在無形資產(chǎn)的管理、評估、取得等方面的制度不夠健全和規(guī)范；根據(jù)有關(guān)資料顯示我國70%-80%以上的企業(yè)無形資產(chǎn)實際使用壽命大都小于預(yù)期使用壽命；流失嚴(yán)重，減值不是均衡的而是加速的；價值的確認(rèn)、入賬時間、并購中的評估等環(huán)節(jié)沒有相對穩(wěn)定和科學(xué)的指標(biāo)體系。管理的無序性導(dǎo)致無形資產(chǎn)效益低下。
�。ㄈ┙⒂行У募s束和激勵機制的需要。根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人的目標(biāo)期望并非完全一致。為了實現(xiàn)委托人的目標(biāo)需要對代理人進(jìn)行約束，以便盡可能地減少代理人選擇與委托人目標(biāo)不一致的行動方案，力求以代理人的 行動取向與委托人的目標(biāo)一致性。但由于委托人與代理人之間信息上的不對稱性，使委托人對代理人的約束出現(xiàn)了困難。通過實施內(nèi)向型管理審計，對代理人履行受托管理責(zé)任予以鑒證，一方面可以減少信息不對稱的程度；同時也可以對代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德危機。
（四）加強管理，提高效益的需要。通過無形資產(chǎn)的內(nèi)向型管理審計，可以幫助受托者完善無形資產(chǎn)的各項管理制度，實現(xiàn)規(guī)范化管理，同時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，有利于防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，有助于改變無形資產(chǎn)管理混亂的局面，促使受托者做出正確的經(jīng)營決策。因為內(nèi)向型管理審計可以在任何時候?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)營活動進(jìn)行檢查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有關(guān)管理部門從中吸取教訓(xùn)，以提高決策質(zhì)量，挖掘潛力，優(yōu)化配置，提高效率。
三、無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容
無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價的對象，主要包括三個方面：
�。ㄒ唬o形資產(chǎn)管理制度的審計
制度是管理的基礎(chǔ)，沒有健全的制度，管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測試和評價，主要是審查企業(yè)是否有健全、科學(xué)、有效的無形資產(chǎn)管理制度。一般包括：開發(fā)管理制度，權(quán)益管理制度，對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，檔案管理制度，獎懲管理制度，投入產(chǎn)出考核制度，融（投）資管理制度，價值評估及確認(rèn)管理制度，監(jiān)控制度，審計管理制度，信息開發(fā)及利用管理制度等。
�。ǘo形資產(chǎn)管理職能的審計
管理職能一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵等基本職能。與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容是指企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否有具體的實施措施和步驟、可否計量和考核、可否為職工及管理人員所理解；經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否條件許可、切實可行；短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)一致等。與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容是指計劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上；計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法；是否對已實施計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行分析評估，查找缺陷與不足等。與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容是管理機構(gòu)的設(shè)置是否合理，各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；對各機構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)之間的信息交流是否完備等。與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計內(nèi)容是指決策層、經(jīng)理層及員工的管理才能和責(zé)任感是否與其崗位相匹配；上級對下級下達(dá)的的各項管理指標(biāo)是否簡明易行，對問題的處理是否及時有效等。與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容是指內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點和管理需要；內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題及對偏離正常軌道的差異是否及時得到糾正等。與激勵機制的審計內(nèi)容是指是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識是否強烈；經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標(biāo)的制定是否切實可行；對職工在無形資產(chǎn)管理方面的功過是非能否客觀公正地評價，獎懲是否合理等。
�。ㄈo形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計
無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識；是否具備有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念、知識和相關(guān)的社會學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識及豐富的實踐經(jīng)驗；是否具有較強的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)管理方面的問題并加以解決；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；考慮問題是否具有前瞻性和預(yù)見性。
四、開展無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計應(yīng)注意的問題
內(nèi)向型管理審計涉及到的內(nèi)容較多，范圍較廣，有財務(wù)、管理、法律、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的專業(yè)問題及知識產(chǎn)權(quán)等方面的問題。具體實施時應(yīng)注意：
�。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)。由于無形資產(chǎn)管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就要求審計人員必須與企業(yè)各級人員建立良好的人際關(guān)系并具有綜合的協(xié)調(diào)能力，同時審計人員不僅要掌握法律、管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)與會計等知識，還需要熟悉無形資產(chǎn)管理程序和方法，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和作業(yè)特征。
�。ǘ┙∪珜徲嬕罁�(jù)及科學(xué)的審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)向型管理審計主要是評鑒無形資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性、公平性。目前尚無通行的法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一套科學(xué)、完善的無形資產(chǎn)管理評價考核指標(biāo)體系，與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，使得在實際過程中難以根據(jù)審計證據(jù)做出恰當(dāng)、合理的結(jié)論和評鑒。
（三）關(guān)注無形資產(chǎn)審計的特征。市場經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計有以下特征。即全面性，是指對無形資產(chǎn)的真實性、正確性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行全面的審查和驗證。審查無形資產(chǎn)的如賬時間、如賬價值、攤銷期數(shù)，確定其債權(quán)債務(wù)、保值增值，測試企業(yè)內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理等。復(fù)雜性，是指無形資產(chǎn)這種特殊資產(chǎn)價值的不穩(wěn)定性、趨向性及時期性。同一項無形資產(chǎn)其價值受多因素的影響，譬如商譽的價值受產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、組織宣傳、人員素質(zhì)、市場競爭和科學(xué)進(jìn)步等因素影響。同時還受人們的物質(zhì)及精神的需求所導(dǎo)向，并隨著時間的變化而變化。效益性，是指無形資產(chǎn)在企業(yè)是否能發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，它包括兩方面的含義，一是通過評估確認(rèn)的價值，在未來可以有超過同行業(yè)一般贏利水平的能力，或者說擁有這類無形資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營狀況較佳、社會大眾都信賴，企業(yè)的生產(chǎn)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般生產(chǎn)資料所創(chuàng)造的利潤。二是當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，其轉(zhuǎn)讓價格會高于它的成本費用給企業(yè)帶來利潤。公開性，是指對無形資產(chǎn)價值給予確認(rèn)并向社會公開其價值。公開的目的是使企業(yè)或個人了解其價值，便于今后經(jīng)營管理；讓與企業(yè)有關(guān)或個人有關(guān)的單位了解其價值，便于今后相互合作，同時還可以提高無形資產(chǎn)在國內(nèi)外的知名度。動態(tài)性，是指對無形資產(chǎn)的價值運動進(jìn)行審查和驗證，無形資產(chǎn)的價值不是一成不變的，而是隨著客觀條件的變化而變化。譬如：社會對該無形資產(chǎn)的評價；企業(yè)的經(jīng)營狀況；人才的價值；技術(shù)的創(chuàng)新程度；市場的覆蓋面；市場競爭等因素。建設(shè)性，是指無形資產(chǎn)經(jīng)營管理計劃、經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，有針對性地提出完善性和發(fā)展性的意見和建議，使無形資產(chǎn)發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，無形資產(chǎn)內(nèi)向型管理審計，是對企業(yè)無形資產(chǎn)的各項管理活動及過程進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的審查與評價，為管理層提供準(zhǔn)確信心，規(guī)避風(fēng)險，有利于正確決策；保證企業(yè)無形資產(chǎn)的各項管理活動運行在正確軌道上，維護(hù)無形資產(chǎn)保值增值。
