制定一部統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法，各方面已經(jīng)討論醞釀了很長時間，雖然該法的制定起草備受關(guān)注，但由于直接關(guān)系到企業(yè)的稅賦問題和國家的財政收入，遲遲沒能夠出臺。2006年，全國人大常委會將企業(yè)所得稅法的制定列入本年度立法計劃，該法的制定出臺終于被提上了議事日程�？傮w而言，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法在各方面已經(jīng)基本達(dá)成共識。本文將對企業(yè)所得稅法相關(guān)問題的主要觀點看法進行綜述，以為企業(yè)更好的理解該法做一鋪墊。
制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的必要性
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)外有別的兩套稅制，內(nèi)資企業(yè)適用國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用全國人大制定的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。隨著我國市場經(jīng)的不斷發(fā)展，兩套稅制、兩部稅法（一部行政法規(guī)、一部法律）在實踐中產(chǎn)生了一系列問題。為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，各方面就制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的必要性基本達(dá)成了一致的意見，現(xiàn)說明如下。
�。ㄒ唬⿲崿F(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)、平等競爭、規(guī)范征管
目前，企業(yè)所得稅 “兩法并存”，產(chǎn)生了兩個突出問題，一是直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)不統(tǒng)一，違背了市場經(jīng)濟的公平競爭原則，不符合WTO規(guī)則和國際通行做法，也不利于提高經(jīng)濟效率。內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策方面普遍存在低于外資企業(yè)待遇的情況，直接導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)較外資企業(yè)高。稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，從而影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的提高。二是“兩法并存”使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來了征收管理上的不規(guī)范。制度的不合理，給一些“假外資”、“假合資”現(xiàn)象提供了可能性，導(dǎo)致國家稅收收入流失，在扭曲經(jīng)濟主體行為的同時，損害了稅收的征管效率，影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。
為公平稅負(fù)，為內(nèi)外資企業(yè)平等競爭創(chuàng)造合理的市場條件，遵循WTO國民待遇規(guī)則和國際慣例，應(yīng)當(dāng)取消內(nèi)外有別的兩套稅制，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠政策。
（二）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化、合理化
我國目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，包括區(qū)域性的、產(chǎn)業(yè)性的、促進就業(yè)的、鼓勵再投資的等等，過多過寬、政策導(dǎo)向不明確，而且人為制造了企業(yè)逃避稅的空間，造成公平和效率多方面的損失；并且區(qū)域性的稅收優(yōu)惠直接導(dǎo)致特定區(qū)域內(nèi)企業(yè)與區(qū)域外企業(yè)稅率不同，加劇了東西部區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。
國際經(jīng)驗和相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明，依靠稅收優(yōu)惠吸引外資不符合市場經(jīng)濟規(guī)律�？鐕髽I(yè)投資最看重的并不是一國所能提供的稅收優(yōu)惠政策，而是社會政治穩(wěn)定、政策連續(xù)、制度規(guī)范、市場廣大、人才充足等宏觀環(huán)境。我國經(jīng)過二十多年的改革開放，市場機制不斷發(fā)展規(guī)范，政治、經(jīng)濟等大環(huán)境對于外資的吸引力大大增強，對稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)調(diào)整并不會影響我國對外開放、引進外資的大局。
因此，應(yīng)當(dāng)抓住機遇調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，清理一些不符合市場經(jīng)濟、國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變和規(guī)范優(yōu)惠方式和手段，減少逃避稅空間，使稅收優(yōu)惠進一步規(guī)范化、合理化，使企業(yè)所得稅制更趨中性化。
�。ㄈ└母锲髽I(yè)所得稅征管模式，提高征管效率
目前，企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)和創(chuàng)辦時間等因素由國稅局、地稅局兩套機構(gòu)分別征管。由于征管權(quán)限劃分不夠明確，這種由兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅種共同征管的模式，造成實際征管中出現(xiàn)了很多漏洞和沖突。一方面，兩套稅務(wù)機構(gòu)需要解決在劃分稅源方面存在的矛盾沖突，增加了征管成本，降低了征管效率；另一方面，企業(yè)則要同時應(yīng)付兩套征管機構(gòu)的管理，被雙重征稅和兩家都不管的情況都可能存在，加大了稅收負(fù)擔(dān)，而且企業(yè)可通過人為操作選擇對自己更為有利的征收機關(guān)，增加了逃、避稅的空間。因此，應(yīng)當(dāng)通過此次統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，改革企業(yè)所得稅的征管模式，以降低征管成本，提高征管效率。
綜上所述，實現(xiàn)“兩法合并”，制定一部既有利于對外開放、吸引外資，又有利于國內(nèi)外企業(yè)公平競爭的企業(yè)所得稅法是十分必要的。
關(guān)于制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的指導(dǎo)思想和主要原則
�。ㄒ唬┲笇�(dǎo)思想
各方面都一致認(rèn)為，制定統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的指導(dǎo)思想應(yīng)當(dāng)是 “簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總體要求，按照WTO相關(guān)規(guī)則，建立有利于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的符合國際慣例的規(guī)范稅制，制定統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅法。
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對于制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法應(yīng)體現(xiàn)的主要原則，各方面意見有一些差異，但在幾個基本原則上達(dá)成了共識。
1.法定原則。稅收的征管、繳納應(yīng)當(dāng)以法律規(guī)定為依據(jù)，這是稅法應(yīng)遵循的最高原則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法不僅要對現(xiàn)行的一部法規(guī)和一部法律的內(nèi)容進行整理合并，還要將其他法規(guī)、規(guī)章中相對成熟、行之有效的稅法基本要素和制度吸收到法律條文中，使該法成為一部兼有科學(xué)性、系統(tǒng)性、完整性和前瞻性的現(xiàn)代企業(yè)所得稅法，能夠具體指導(dǎo)執(zhí)法、司法實踐，避免制定出來的法律缺乏可操作性。
2.公平稅負(fù)原則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一適用于內(nèi)外資各類企業(yè)的稅法，必須改變內(nèi)外資企業(yè)、不同行業(yè)企業(yè)、上市與非上市企業(yè)稅收待遇不平等的現(xiàn)狀，為各類市場主體創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，這是統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的初衷，也是制定企業(yè)所得稅法的基本原則之一。
3.效率原則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅應(yīng)在提高效率方面有所突破，一是要有利于資源的有效配置，避免對經(jīng)濟活動過多干預(yù)，扭曲市場行為；二是要提高稅收征管效率，降低稅務(wù)機構(gòu)的征收成本和企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
4.規(guī)范原則。一要規(guī)范優(yōu)惠政策，做到重點突出、導(dǎo)向清晰、管理規(guī)范，縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異，強調(diào)所得稅優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、科技創(chuàng)新、鼓勵就業(yè)的導(dǎo)向作用；二要規(guī)范稅收征管行為，嚴(yán)格減稅權(quán)限；三要規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為和會計核算，如限制企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價等關(guān)聯(lián)交易，限制企業(yè)的避稅行為等。
5.經(jīng)濟發(fā)展原則。企業(yè)所得稅作為直接稅，由于其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，往往被各國作為實施宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展的政策手段。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，在盡可能避免對經(jīng)濟過多干預(yù)的同時，還要充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控作用，既要促進社會的整體進步，又要重點推進產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟平衡發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的和諧與可持續(xù)發(fā)展。
6.協(xié)調(diào)原則。一要兼顧財政收入和企業(yè)負(fù)擔(dān)，盡量減輕納稅人負(fù)擔(dān)和對財政收入的影響；二要與個人所得稅改革協(xié)調(diào)同步，合理確定對股息的征稅機制，盡量減少重復(fù)征稅；三要與會計制度、會計準(zhǔn)則改革協(xié)調(diào)同步、有機銜接，現(xiàn)行會計制度、會計準(zhǔn)則與稅法在收入確定、費用扣除、資產(chǎn)處理、壞賬計提、減值準(zhǔn)備、所得稅預(yù)付等事項的處置上多有不同，在制定企業(yè)所得稅法時必須重視這一問題，逐步實現(xiàn)科目、標(biāo)準(zhǔn)、方法的統(tǒng)一；四要在處理合并納稅問題時，協(xié)調(diào)地方各級政府之間的財政關(guān)系，削弱地方保護主義的壁壘，保持企業(yè)經(jīng)營組織形式的稅收中性；五要協(xié)調(diào)國內(nèi)稅法與國際稅收規(guī)則之間的關(guān)系，參考國際通行做法和稅收協(xié)定范本的規(guī)定，吸收世界各國稅制改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)。
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