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新準則下的勞務收入確認 相關賬務處理試析

2007-1-11 12:8 《交通財會》·黃志軍 【 】【打印】【我要糾錯

  收入是十分重要的會計要素。收入的會計核算和披露是否正確,直接關系到企業(yè)財務成果和財務狀況的反映是否恰當。為了規(guī)范企業(yè)在銷售商品、提供勞務和他人使用本企業(yè)資產的交易中形成的收入的會計核算和相關信息的披露,1998年,財政部制定頒布了《企業(yè)會計準則——收入》,在2001年制定的《企業(yè)會計制度》中也對收入的會計核算與披露作出了規(guī)定。無論是1998年的《企業(yè)會計準則——收入》,還是2001年的《企業(yè)會計制度》,在收入的確認上都貫徹了“風險與報酬的轉移”的基本理念,這與國際慣例是一致的?偟膩碚f,與原收入準則相比,本次修訂后的收入準則變化不大,只是表述更加清晰,范圍更加明確,體例更加符合中國人的習慣。同時,對原準則中考慮不周的情況作了修改與補充,進一步明確了收入的概念、

  收入準則的適用范圍,指出收入準則僅限于企業(yè)在銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產的交易中形成的收入的會計核算和相關信息的披露,不涉及建造合同收入、原保險和再保險合同收入、租賃形成的租金收入、權益法核算的股權投資形成的收入等。本文重點對提供勞務收入的確認、計量、相關核算與報表列示進行探討。

  一、 提供勞務收入的確認與計量

  (一)提供勞務收入的確認

  勞務可以分為跨年度勞務和不跨年度勞務。對于在同一會計年度內開始并完成的勞務,應在勞務完成時確認收入。收入準則規(guī)定采用完成合同法確認收入。

  對于開始和完成分別屬于不同會計年度的勞務,應在資產負債表日,視提供勞務的結果是否能夠可靠估計,而采用不同的處理方法。在資產負債表日,提供的勞務交易結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。在資產負債表日,提供的勞務交易結果不能夠可靠估計的,區(qū)分已經發(fā)生的勞務成本預計是否能夠得到補償,而分別采用按已經發(fā)生的勞務成本確認收入及成本和將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益而不確認收入的處理方法。

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  在采用完工百分比法確認收入時,收入和相關成本應按以下公式計算:

  本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入

  本期確認的成本=提供勞務估計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本

  二、 勞務完工程度的確定

  從收入和成本確認公式可以看出,勞務的完成程度能夠可靠地確定,對于按完成進度確認勞務收入是至關重要的。在資產負債表日,如果對勞務的完成程度不能可靠地確定,也就無法確定資產負債表日應確認多少收入和相關成本。

  勞務完成程度可以有多種方法來確定。按照新準則的規(guī)定,依據交易的性質,通常采用以下方法來確定勞務完成程度:第一,已完工作的測量;第二,已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;第三,已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。當同一種勞務可以選用上述一種以上的方法來確定完成程度時,應以采用何種標準更準確為原則。

  三、 收入、成本的賬務處理及核算舉例

  根據收入是否跨年度,提供的勞務收入可能在勞務完成時確認,

  也可能按完工百分比法確認。勞務收入在確認時,應按確定的收入金額借記“預收賬款”(或應收賬款)“銀行存款”等科目;貸記“主營業(yè)務收入”科目。結轉成本時,借記“本年利潤”科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目。需要注意的是,企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時,如“主營業(yè)務成本”科目出現余額的,應并入資產負債表中“存貨”項目反映。相反,如果“主營業(yè)務成本”科目不足應結轉的金額時,則應將差額在“預提費用”科目反映。

  例:某科研單位,2007年12月1日為一客戶的交通工程項目提供設計咨詢,合同總額150萬元,合同期限3個月。至12月31日已發(fā)生成本60萬元,預計完成合同還將發(fā)生成本40萬元。預收賬款80萬元。12月31日,經專業(yè)測定,工作量完成40%.

  本例符合勞務收入的確認條件,該科研單位為客戶提供設計咨詢始于12月,到次年才能完成,屬于收入的確認分屬于不同會計年度的問題。且由于資產負債表日能夠可靠估計勞務的結果,應采用完工百分比法確認收入。

  本例提供了兩種完工百分比可選用的方法,一是已完工作的測量,一是已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例!爱斖环N勞務可以選用一種以上的方法來確定完成程度時,應以采用何種標準更準確為原則”,本例中,工作量測定更直接反映了工作的完成程度,因此,應選用工作測量法。

  12月31日,專業(yè)測量工作量完成40%,因此其完工程度為40%,2007年應確認勞務收入:150×40%=60萬元;應確認相關成本:(60+40)×40%=40萬元。

  年末“預收賬款”科目余額為80-60=20萬元!爸鳡I業(yè)務成本”科目余額60-40=20萬元,余額20萬元應并入資產負債表的“存貨”項目中反映。

  如果本例中已完工作的測量為70%,則當年應確認的收入為150×70%=105萬元,“預收賬款”科目借方余額105-80=25萬元,年末應在資產負債表的“應收賬款”科目反映。應確認的相關成本為(60+40)×70%=70萬元,當年實際發(fā)生成本60萬元,不足結轉的成本差額70-60=10萬元,應做預提處理:借“主營業(yè)務成本”10萬元,貸“預提費用”10萬元,次年發(fā)生該項費用時,借“預提費用”10萬元,貸“銀行存款”10萬元。

  四、 期末按完工百分比法確認收入,各部門之間的工作配合。

  以完工百分比法確認勞務收入,業(yè)務涉及多個部門,因此,期末應在生產部門、計劃經營部門、財務部門之間建立縝密的工作協(xié)調和合作關系。由于期末會計結帳要求時間緊、質量高,這對建立一種高效的部門之間協(xié)作關系,顯得尤為重要。一般應由生產部門對項目已完工作進行測量,財務部門提供項目成本支出情況,計劃經營部門根據生產經營計劃,匯集生產、財務信息后確定使用何種方法來確定項目完工進度,并編制“按項目完工程度確認收入結轉表”通知財務部門記賬。

  按項目完工程度確認收入結轉表:略