內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。隨著交通征稽部門“征費(fèi)網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)電算化、辦公自動(dòng)化、稽查信息化”的逐步推進(jìn)和日趨完善，提高了工作質(zhì)量和效率，各項(xiàng)管理工作邁向了一個(gè)新臺(tái)階。但是征稽工作的發(fā)展，使內(nèi)部管理方式、方法、手段、對(duì)象發(fā)生了改變，從而給原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度造成了一定影響，帶來了諸多新問題。因此，建立和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得尤為重要。筆者就甘肅省交通征稽部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，談一些個(gè)人粗淺的認(rèn)識(shí)，供征稽同仁商榷。
一、目前交通征稽部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┴�(cái)會(huì)人員配備不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行起到抑制作用�！稌�(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)電算化工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位�；緯�(huì)計(jì)崗位包括：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位。電算化會(huì)計(jì)崗位包括：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等工作崗位。而目前大多數(shù)征稽單位的財(cái)務(wù)部門人員較少，只有會(huì)計(jì)主管（財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任）和出納，會(huì)計(jì)電算化后，由出納兼任軟件操作，會(huì)計(jì)主管兼任審核記賬。雖然各單位相繼制定了《會(huì)計(jì)電算化管理制度》，明確了崗位設(shè)置和崗位職責(zé)，但是由于受人員條件的限制，財(cái)會(huì)人員兼職較多，許多崗位形同虛設(shè)，不能保證不相容崗位的相互分離，互相制約，互相監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制不能充分的揮。
�。ǘ⿲�(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳不夠，從而使相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)具有片面性�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。基于這一規(guī)定，征稽部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)涵蓋各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、勞資、辦公室、征管、稽查等部門的相關(guān)崗位和人員。而目前大多數(shù)征稽單位由于受征費(fèi)任務(wù)重、壓力大的困擾，在一定意義上還沒有完全擺脫重征輕管思想的束縛。近年來，雖然各單位加大了科技投入力度，注重制度建設(shè)和人員整體素質(zhì)的提高，走精細(xì)化管理的思路已提上議事日程，但相對(duì)而言，還是學(xué)習(xí)宣傳征管業(yè)務(wù)知識(shí)的俱多，涉獵面不大，造成一部分人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事。
�。ㄈ┻m應(yīng)電算化環(huán)境的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還沒有完全建立。電算化的全面應(yīng)用，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象、范圍、方式發(fā)生了較大變化。近年來，征稽部門針對(duì)這一變化相繼制定和完善了一系列控制措施和制度，并實(shí)現(xiàn)了《規(guī)費(fèi)征收管理系統(tǒng)》專網(wǎng)運(yùn)行和車輛數(shù)據(jù)、征費(fèi)數(shù)據(jù)庫集中。但是征稽工作電算化后，由于數(shù)據(jù)信息處理相對(duì)集中，個(gè)性化的控制減少，程序化的控制增多，控制范圍除對(duì)人的控制，涉及到系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。以及會(huì)計(jì)核算的無紙化、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等的運(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)發(fā)生根本變化。因此，電算化環(huán)境下征稽部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷總結(jié)，不斷完善。
二、建立和完善交通征稽部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
�。ㄒ唬┏鋵�(shí)財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，為征稽工作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保駕護(hù)航。
由于交通征稽部門人員結(jié)構(gòu)的特殊性（管理與專業(yè)技術(shù)人員所占比例較小，工人所占比例較大）劃轉(zhuǎn)，各基層單位會(huì)計(jì)專業(yè)的人員相對(duì)較少，相應(yīng)財(cái)務(wù)人員的配備受到一定限制，因此，充實(shí)財(cái)會(huì)人員是征稽部門的當(dāng)務(wù)之急。征稽部門應(yīng)正確面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題，選調(diào)本、�？茖W(xué)歷的優(yōu)秀專業(yè)人才充實(shí)到征稽部門，以優(yōu)化財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液。同時(shí)要合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，堅(jiān)持不相容崗位相互分離，確保崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)控制度不折不扣地貫徹執(zhí)行。另外，目前征稽部門對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度不夠，會(huì)計(jì)人員的再教育主要是通過自學(xué)和每年一次的財(cái)政部門組織的例行培訓(xùn)來完成，致使相關(guān)專業(yè)知識(shí)更新較慢，涉獵不夠廣泛，財(cái)務(wù)管理水平不高，這也在一定程度上制約著征稽工作的發(fā)展。建議省級(jí)交通征稽主管部門建立健全財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)制度，制定財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，采取“脫產(chǎn)與在崗”、“普及與提高”、“定期與臨時(shí)”相結(jié)合的培訓(xùn)方法，配合國家會(huì)計(jì)改革和行業(yè)制度的貫徹，加強(qiáng)財(cái)會(huì)法律、法規(guī)的培訓(xùn)力度，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，因此交通征稽部門應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，財(cái)務(wù)管理水平的高低，關(guān)系著各項(xiàng)內(nèi)部管理制度、措施等能否有效貫徹執(zhí)行。
�。ㄈ┳⒅亍秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳，積極培育建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施機(jī)制。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施，要以營造環(huán)境為基礎(chǔ)，以單位需求為源�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第五條提出“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。基于這一要求，各級(jí)交通征稽部門的單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客觀必然性和它的積極作用，要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹、執(zhí)行貫穿于征稽工作的全過程。由于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強(qiáng)制性，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，更多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境。這一環(huán)境主要是單位中人的因素，具體包括各級(jí)征稽單位的負(fù)責(zé)人，中層管理人員，財(cái)務(wù)，征管，稽查等相關(guān)崗位人員的誠信、道德觀、價(jià)值觀、個(gè)人能力。為此征稽部門要通過宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作使全體征稽員工了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是全員控制，人人都是控制主體不是被控客體，全員都要參與控制。同時(shí)，全體征稽員工要樹立正確的權(quán)力觀、人生觀、道德觀，工作中要堅(jiān)持原則，秉公辦事，不徇私情，敢于糾正舞弊，保證規(guī)費(fèi)征收法規(guī)、制度和單位內(nèi)部管理制度不折不扣執(zhí)行，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供良好的運(yùn)行環(huán)境，創(chuàng)造良好的運(yùn)行機(jī)制。
（三）完善電算化環(huán)境下交通征稽部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為征稽工作健康發(fā)展提供制度保障。
嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是電算化信息真實(shí)可靠的保證。從目前交通征稽部門電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分單位還停留在一般應(yīng)用水平上，對(duì)人員的分工，數(shù)據(jù)的輸入、輸出，數(shù)據(jù)的備份、系統(tǒng)的安全等方面的重要性往往認(rèn)識(shí)不足，針對(duì)這一現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制：
1.崗位設(shè)置與上機(jī)管理控制。首先應(yīng)結(jié)合征稽工作的特點(diǎn)和電算化的要求，科學(xué)設(shè)置工作崗位，崗位設(shè)置與劃分的原則應(yīng)是不相容崗位必須分離，做到每一項(xiàng)容易發(fā)生不規(guī)范行為的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能由一個(gè)人或一個(gè)部門一手經(jīng)辦，必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門共同完成，其根本目的是達(dá)到人員相互牽制，權(quán)力相互制約，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性，這是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。其次應(yīng)建立嚴(yán)格的上機(jī)管理制度，實(shí)行用戶權(quán)限分級(jí)授權(quán)控制，做好上機(jī)記錄，應(yīng)用軟件操作日志。同時(shí)，征稽部門的財(cái)務(wù)、征管用計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能專機(jī)專用，無關(guān)人員不能隨意操作，開機(jī)后，操作人員不得擅離工作崗位，因特殊情況需要離開時(shí)，應(yīng)退出應(yīng)用軟件系統(tǒng)，防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)人為修改或刪除。
2.數(shù)據(jù)輸入控制。由于電算化功能和知識(shí)的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，特別是會(huì)計(jì)人員的職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送，而數(shù)據(jù)輸出的正確性取決于數(shù)據(jù)輸入的正確與否。首先，由于征稽工作的特殊性，所一級(jí)征稽單位絕大數(shù)原始會(huì)計(jì)憑證來自于自制的規(guī)費(fèi)征收票據(jù)，因此，征管部門必須加強(qiáng)規(guī)費(fèi)征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前的稽核檢查，嚴(yán)禁不符合規(guī)定的數(shù)據(jù)進(jìn)入征費(fèi)系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)輸入的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)要嚴(yán)格規(guī)費(fèi)退費(fèi)政策，保證附件真實(shí)、完備，確保傳遞給財(cái)務(wù)部門原始憑證的正確性。其次財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入控制是減少會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)的關(guān)鍵所在，有效的輸入控制手段是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制，憑證控制應(yīng)做到審核、輸入、傳遞、保管等環(huán)節(jié)的全部控制。為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的正確性，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，做到先審后輸入，審后再記賬，保證原始數(shù)據(jù)合法、真實(shí)、正確、完整。在當(dāng)前征稽部門財(cái)會(huì)人員普遍較少的情況下，上機(jī)操作人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行口令保密規(guī)定，嚴(yán)格數(shù)據(jù)輸入權(quán)限，嚴(yán)禁以他人名義輸入數(shù)據(jù)，嚴(yán)防審核監(jiān)督流于形式。結(jié)賬后對(duì)輸入有誤的數(shù)據(jù)，需按正確的更正方法進(jìn)行更正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)訂正的憑證更正，嚴(yán)禁采用系統(tǒng)提供的反結(jié)賬功能進(jìn)行數(shù)據(jù)更改。
3.數(shù)據(jù)輸出控制。數(shù)據(jù)輸出控制是征稽部門為保證合法，正確地輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制，關(guān)系到輸出的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)和可靠，直接影響著會(huì)計(jì)信息的使用。數(shù)據(jù)輸出應(yīng)保證具有輸出數(shù)據(jù)權(quán)限的人員進(jìn)行操作，對(duì)于輸出的紙介質(zhì)會(huì)計(jì)資料應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，檢查輸出的記賬憑證，會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性與正確性，是否與輸入的原始憑證數(shù)據(jù)一致；檢查打印的賬簿頁號(hào)是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。
4.數(shù)據(jù)和程序安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的完整性和保密性，程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行。數(shù)據(jù)的安全控制要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失，不損毀，不泄露，不被非法侵入。首先，完整的數(shù)據(jù)備份管理是保證數(shù)據(jù)安全的有效途徑，目前，由于征費(fèi)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)專網(wǎng)運(yùn)行，車輛信息、征費(fèi)信息數(shù)據(jù)庫集中，安全系數(shù)較大。因此對(duì)于各征稽單位主要是做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份工作，除系統(tǒng)提供的每天自動(dòng)備份外，應(yīng)認(rèn)真做好每月的移動(dòng)硬盤備份，對(duì)年底結(jié)賬后的數(shù)據(jù)必須做到雙重備份，存放在不同的地方，并定期復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損壞或自然災(zāi)害造成數(shù)據(jù)丟失。其次，電算化后，由于會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不留痕跡，因此要加強(qiáng)開機(jī)密碼及應(yīng)用軟件操作密碼管理，杜絕非工作人員進(jìn)入電算化系統(tǒng)，對(duì)于備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的移動(dòng)硬盤不得外借，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)篡改或刪除。程序的安全控制是保證程序不修改、不損毀，不被病毒感染。各征稽單位應(yīng)建立健全計(jì)算機(jī)軟、硬件故障管理制度，安裝計(jì)算機(jī)防病毒軟件并及時(shí)升級(jí)，禁止來歷不明的軟盤，U盤進(jìn)入電算化系統(tǒng)，嚴(yán)禁從網(wǎng)絡(luò)上下載安裝游戲軟件或與工作無關(guān)的軟件。同時(shí)應(yīng)推行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)專網(wǎng)運(yùn)行，防止計(jì)算機(jī)系統(tǒng)受到病毒的感染和浸入而發(fā)生系統(tǒng)損壞或數(shù)據(jù)丟失。
5.內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)既是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效手段。在電算化中，由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求，因此各征稽單位要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，并注重落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以幾下幾個(gè)方面加以控制：
�。�1）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)電算化賬務(wù)處理是否正確，是否遵守《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合單位內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整。
�。�2）審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。通過原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比，打印賬簿與機(jī)內(nèi)賬簿相核對(duì)等方法，審核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性。
（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
�。�4）對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。通過對(duì)崗位設(shè)置、數(shù)據(jù)處理權(quán)限、操作日志等的審查，防止運(yùn)行各環(huán)節(jié)存在漏洞。
�。�5）審查規(guī)費(fèi)征收是否符合征管法規(guī)、政策，有無違規(guī)減免規(guī)費(fèi)，不符合規(guī)定的退費(fèi)等。
�。�6）審查規(guī)費(fèi)票據(jù)的請(qǐng)領(lǐng)、發(fā)放、使用、核銷環(huán)節(jié)是否手續(xù)完備，更重要的是要對(duì)手工票據(jù)的使用進(jìn)行跟蹤審查，防止套開票據(jù)或大頭小尾票的發(fā)生。
綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度關(guān)鍵是在單位內(nèi)部建立一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)乃至管理信息系統(tǒng)，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、資產(chǎn)安全、完整。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和電算化系統(tǒng)的不斷開發(fā)運(yùn)用，會(huì)給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來一些新的難題，我們要在具體工作中不斷摸索，適時(shí)完善和修訂交通征稽部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在征稽管理工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，保證交通征稽管理工作安全高效。
