“十五”期間，南京市公路建設(shè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，為全市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。隨著新一輪國(guó)省干線公路建設(shè)步伐的加快，普通干線公路的建設(shè)已放在了突出的位置，每年對(duì)干線公路建設(shè)的投入逐年增長(zhǎng)，為促進(jìn)項(xiàng)目管理，提高公路建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，加強(qiáng)公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督尤為重要。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。如找到了管理漏洞，但問(wèn)題已無(wú)法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無(wú)法挽回；揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下。
正是在這種情況下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審部門開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子，將審計(jì)“關(guān)口”前移，實(shí)施了對(duì)公路工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)工作做在項(xiàng)目開始之時(shí)，貫穿于工程前期、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平，做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)項(xiàng)目管理，控制建設(shè)成本，提高投資效益。
一、事后的竣工決算審計(jì)存在的缺陷
在公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中常發(fā)生下列問(wèn)題，審計(jì)人員與建設(shè)單位、施工方出現(xiàn)爭(zhēng)議，從而相互扯皮，帶來(lái)了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法保證審計(jì)工作的質(zhì)量。如：
1.施工過(guò)程中，由于各方面的情況變更會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內(nèi)容，在當(dāng)時(shí)未補(bǔ)充協(xié)議，會(huì)出現(xiàn)增加的工程材料價(jià)格確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與合同部分不一致等問(wèn)題。
2.在工程設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目上，由于工程設(shè)計(jì)變更沒(méi)有競(jìng)標(biāo)的限制，其管理程序相對(duì)簡(jiǎn)單，一些施工單位將其視為增加收入的方便渠道。施工單位任意變更內(nèi)容，通過(guò)提高標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到增加工程造價(jià)的目的�？⒐Q算審計(jì)時(shí)，相互扯皮不清，較難以核減。
3.公路工程的特點(diǎn)是綜合報(bào)價(jià)，有很多工作內(nèi)容是計(jì)價(jià)不計(jì)量的，往往造成重復(fù)計(jì)量，或事后難以分清設(shè)計(jì)變更的責(zé)任，無(wú)法進(jìn)行追索。
4.隱蔽工程、機(jī)械臺(tái)班使用等未及時(shí)現(xiàn)場(chǎng)記錄或簽證的，發(fā)生漏記漏簽，造成事后審計(jì)時(shí)無(wú)法認(rèn)定施工內(nèi)容、施工方法、工作量。
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)則可克服上述一些缺陷。跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，提供給被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的投資效益。
二、公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的模式
由于公路工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，因此對(duì)不同公路建設(shè)項(xiàng)目采取不同的跟蹤審計(jì)模式。
（一）對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；
（二）對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；
（三）對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，派出審計(jì)組成立現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)辦公室，進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。
三、跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
為確保跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果，跟蹤審計(jì)應(yīng)抓住七個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購(gòu)情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算。
四、實(shí)施跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
公路工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全過(guò)程全方位的，但是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能卓有成效地開展工作。重點(diǎn)是在工程前期、工程施工階段、工程竣工階段三個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括：
�。ㄒ唬┕こ糖捌�
1.對(duì)建設(shè)資金管理與使用情況進(jìn)行審計(jì)，檢查年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算的真實(shí)、合法、效益情況；審計(jì)監(jiān)督勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料采購(gòu)等單位與工程項(xiàng)目有關(guān)的基建財(cái)務(wù)收支。
2.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等方面的招標(biāo)活動(dòng)和工程發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)，審查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性。
3.對(duì)與建設(shè)工程項(xiàng)目有關(guān)的合同進(jìn)行審計(jì)，審查合同的訂立、效力、履行、變更、轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性。
�。ǘ┕こ淌┕るA段
1.參加建設(shè)項(xiàng)目的圖紙會(huì)審，編制或核定工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算，為控制形象進(jìn)度撥款提供依據(jù)。
2.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)調(diào)整施工圖預(yù)算。
3.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審計(jì)，檢查隱蔽工程，審查項(xiàng)目定價(jià)、材料定價(jià)等現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合理性；控制施工過(guò)程中發(fā)生的合約以外的報(bào)價(jià)，并提供相關(guān)的預(yù)算定額和市場(chǎng)價(jià)格咨詢服務(wù)。
4.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度撥款進(jìn)行審計(jì)，了解施工進(jìn)度，參加形象進(jìn)度驗(yàn)收，審查施工進(jìn)度報(bào)量、甲方供料、預(yù)借或暫付款項(xiàng)、已撥工程款的真實(shí)性、合理性，對(duì)形象進(jìn)度撥款進(jìn)行控制。
5.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料的采購(gòu)、保管、使用進(jìn)行審計(jì)，審查設(shè)備、材料核算的真實(shí)性、合法性和有效性。
�。ㄈ┕こ炭⒐るA段
1.對(duì)工程竣工結(jié)算和工程決算進(jìn)行審計(jì)，審查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。
2.對(duì)建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，審查建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性。
3.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目尾工工程進(jìn)行審計(jì)，審查未完工程投資的真實(shí)性和合法性。
五、完善跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.認(rèn)識(shí)上要一致。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與，多單位協(xié)同和配合才能完成的工作，必須打破部門意識(shí)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。因此，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。
2.人員上要優(yōu)選。選擇好一支業(yè)務(wù)、思想和作風(fēng)都很過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。必須挑選有經(jīng)驗(yàn)的，并具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面知識(shí)的復(fù)合型人才，同時(shí)還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力，文字編寫能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。
3.制度上要保證。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。
4.操作上要嚴(yán)格。對(duì)跟蹤審計(jì)人員要嚴(yán)格要求，提高責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作，人員到位，措施到位。每天要主動(dòng)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤收集各種信息，工作要認(rèn)真周到，耐心細(xì)致。切實(shí)提高工作效率，做好廉潔自律工作。要求嚴(yán)格并嚴(yán)格管理是跟蹤審計(jì)成功的重要環(huán)節(jié)。
跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中造價(jià)咨詢的跨越，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，開創(chuàng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的一種新模式，實(shí)施跟蹤審計(jì)是投資審計(jì)發(fā)展的必由之路。我們有必要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的探討，形成相對(duì)統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，不斷完善跟蹤審計(jì)工作。
