近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資項目在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來越大，項目個數(shù)也越來越多。為了保證政府投資項目建設(shè)資金的安全有效運(yùn)行，提高建設(shè)資金的使用效益，各級政府按照“財政資金運(yùn)用到哪里，審計就要跟進(jìn)到哪里”的要求，不斷加大對政府投資項目的審計監(jiān)督力度。但目前審計機(jī)關(guān)投資審計任務(wù)異常繁重與審計力量嚴(yán)重不足的矛盾，難以適應(yīng)投資審計未來發(fā)展趨勢。因此，利用中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計任務(wù)是有效解決矛盾的重要舉措，也是投資審計未來發(fā)展的迫切需要。

　　一、中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計是審計發(fā)展的客觀要求

　　目前，政府投資審計工作任務(wù)重、責(zé)任大、風(fēng)險高，審計機(jī)關(guān)人員數(shù)量的不足，知識結(jié)構(gòu)的單一，專業(yè)技術(shù)的缺乏已不能滿足投資審計日益發(fā)展的需要。主要體現(xiàn)在以下幾點：

　　一是政府投資審計人員數(shù)量不足。以我市審計機(jī)關(guān)為例，市本級審計機(jī)關(guān)的審計人員加上剛招考的2名不到10人，而每年要承擔(dān)幾十個政府投資項目的竣工決算和投資效益審計任務(wù)。此外，隨著政府及社會各界對重點、民生工程的不斷關(guān)注，跟蹤審計力度也在空前加大。面對幾千萬甚至上億的投資規(guī)模，要完全做到全面、真實地審計，揭露工程建設(shè)領(lǐng)域中存在的突出問題，以達(dá)到“節(jié)約政府投資建設(shè)資金、提升政府投資效益”的目的，困難不言而喻。

　　二是投資審計人員知識結(jié)構(gòu)單一。投資審計工作涉及的審計事項專業(yè)性強(qiáng)、知識面廣。審計人員既需要具備造價方面的專業(yè)知識，對工程造價進(jìn)行審計，還需要運(yùn)用財務(wù)核算、管理經(jīng)驗來審查建設(shè)資金運(yùn)行的合規(guī)性，更需要通過熟知的法律法規(guī)對工程建設(shè)的整體情況進(jìn)行客觀地反映與評價。但財務(wù)審計人員多、工程專業(yè)審計人員少、復(fù)合型審計人員少之又少是目前我市各級審計機(jī)關(guān)普遍存在的現(xiàn)狀。盡管近兩年來，我市各級審計機(jī)關(guān)先后成立了固定資產(chǎn)投資審計中心，引入了不少工程、法律、計算機(jī)等專業(yè)人員，并且通過教育和培訓(xùn)有效改善了投資審計人員知識結(jié)構(gòu)單一的狀況，但投資審計人員的綜合水平仍達(dá)不到投資審計特別是績效審計、跟蹤審計提出的要求。

　　三是投資審計人員專業(yè)技術(shù)缺乏。投資審計涉及的行業(yè)復(fù)雜多樣，水利、市政、電力、房屋建筑、大型公共設(shè)施等均有涉及。以某水廠建設(shè)工程投資審計為例，涉及房屋建筑工程、電力工程、道路排水工程、環(huán)境工程等多個專業(yè)，這就需要土建、安裝、裝飾、給排水等各種專業(yè)的審計人員通力協(xié)作。而現(xiàn)有審計人員的專業(yè)技術(shù)和結(jié)構(gòu)搭配，難以適應(yīng)不斷變化的各類工程審計任務(wù)。

　　此外，中介機(jī)構(gòu)在投資審計領(lǐng)域具有很大的優(yōu)勢，其內(nèi)部聚集了一批精通工程審計的工程師、造價師等工程技術(shù)人員，完全克服了審計機(jī)關(guān)投資審計人員在力量及知識結(jié)構(gòu)方面存在的問題。從審計技術(shù)的發(fā)展來看，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資審計所取得的經(jīng)驗也是審計機(jī)關(guān)審計人員所難以具備的。

　　因此，在政府投資審計中，審計機(jī)關(guān)依托自身的行政權(quán)威，通過組織和管理中介機(jī)構(gòu)，充分利用其人力資源和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，在一定程度上有利于投資審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計的現(xiàn)狀

　　利用社會中介參與政府投資審計的實踐表明，這種組織和管理形式，緩解了審計任務(wù)重、審計力量相對不足的矛盾，有效提高了審計機(jī)關(guān)的執(zhí)行力，擴(kuò)大了投資審計的覆蓋面，豐富了投資審計組織管理的內(nèi)涵，為提高審計效率、強(qiáng)化審計監(jiān)督發(fā)揮了不可替代的作用。但是，由于相關(guān)法律法規(guī)不夠配套及完善，審計機(jī)關(guān)對中介機(jī)構(gòu)受托行使國家權(quán)力的行為制約不夠有力，行業(yè)及中介機(jī)構(gòu)自身對內(nèi)部的管理也不夠嚴(yán)格，使得中介機(jī)構(gòu)在履行受托審計職責(zé)、保障審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險等方面還存在一定缺陷。

　�。ㄒ唬┲薪闄C(jī)構(gòu)的逐利性影響了審計監(jiān)督作用的發(fā)揮

　　中介機(jī)構(gòu)是獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)實體，其經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。少數(shù)中介機(jī)構(gòu)和人員在自身利益與審計要求發(fā)生矛盾時，往往將利益放在首要位置，有的甚至為了利益不顧法規(guī)紀(jì)律的約束、鋌而走險。例如，某道路建設(shè)工程的跟蹤審計，其審計目的是通過實時跟蹤，及時揭露工程建設(shè)過程中的違法違規(guī)問題，從而規(guī)范建設(shè)單位工程管理行為、督促各參建單位落實整改，而不是傳統(tǒng)投資審計中以核準(zhǔn)工程造價為主要目標(biāo)。但是，部分參審中介機(jī)構(gòu)因公司利益與工程造價核減核增額掛鉤，在施工單位單項工程報審金額明顯偏高的情況下，不是要求施工單位按雙方測量的工程量對報審金額進(jìn)行重新調(diào)整，而是仍將工程造價的核減核增額作為參審工作的最大成果，這也就違背了跟蹤審計意在督促各參建單位及時整改問題的初衷。

　�。ǘ�）審計方式方法的不同使參審中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量有待提高

　　一是參審中介機(jī)構(gòu)存在以最低成本獲取最大收益的經(jīng)營本能，在審計活動中，往往以質(zhì)量服從效益，尤其是在跟蹤審計、審計質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)上，投入的時間和精力經(jīng)常不足；二是中介機(jī)構(gòu)參審人員的工作方式、方法與審計機(jī)關(guān)不盡相同，其審計結(jié)果及工作程序的規(guī)范性很難完全滿足審計機(jī)關(guān)的要求，給審計質(zhì)量帶來了一定風(fēng)險。

　�。ㄈ�）來自外界的壓力迫使審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性和獨立性無法保障

　　作為審計組的一部分，中介機(jī)構(gòu)畢竟只是企業(yè)，而且大多是小企業(yè)，而審計客體即被審計單位，基本都是行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，兩者比較，參審中介機(jī)構(gòu)的社會地位和影響力明顯處于弱勢。再加上中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)報酬大多是由項目建設(shè)單位支付，且經(jīng)常受被審計單位委托從事其他建設(shè)項目的工程咨詢和預(yù)決算編制工作，相關(guān)人員都很熟悉。在這種情況下，中介機(jī)構(gòu)及參審人員在審計項目實施過程中難免受到來自外界的壓力和干擾，處境被動，必然會影響到審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性和獨立性。

　　（四）制度的缺失使審計廉政風(fēng)險空前加大

　　由于參審中介機(jī)構(gòu)及審計人員在審計過程中接觸面廣，不僅要與被審計單位接觸，還要與施工單位進(jìn)行工程造價的核對，其工作環(huán)境異常復(fù)雜。盡管審計機(jī)關(guān)要求中介機(jī)構(gòu)參審人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計紀(jì)律，但目前各級政府及審計機(jī)關(guān)尚未制定及完善對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管辦法，也未能采取嚴(yán)密的手段與措施進(jìn)行防范，造成審計機(jī)關(guān)對參審中介機(jī)構(gòu)及其審計人員廉潔行為的監(jiān)管比較困難，存在明顯的廉政風(fēng)險。

　　三、規(guī)范中介機(jī)構(gòu)審計行為，提高政府投資審計績效

　　針對目前中介機(jī)構(gòu)參與審計的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)著重把好以下幾個關(guān)口，來規(guī)范參審中介機(jī)構(gòu)及人員的審計行為，提高投資審計工作效率和質(zhì)量。

　　一是把好“準(zhǔn)入關(guān)”。在選擇中介機(jī)構(gòu)時，應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，提高準(zhǔn)入門檻。采用一定年度重新滾動招標(biāo)、招標(biāo)和社會調(diào)查的聯(lián)合方式來確定參與機(jī)構(gòu)，既可保證有資質(zhì)、信譽(yù)好、高水平的中介機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員的介入，也可規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的選擇工作。

　　二要把好“流程關(guān)”。由于參審中介機(jī)構(gòu)與審計機(jī)關(guān)在審計目標(biāo)、審計程序以及審計方式方法上存在較大差異，開展審計項目時，必須堅持以審計機(jī)關(guān)為主體，在審計范圍、方式、手段、廉政措施等重要方面由審計機(jī)關(guān)牽頭，通過制定審計方案并嚴(yán)格執(zhí)行來達(dá)到審計目標(biāo)。筆者認(rèn)為組織中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)投資審計項目中的工程造價審核工作，審計機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的其他工作，包括對工程建設(shè)程序、工程管理、資金運(yùn)用等情況進(jìn)行審計并擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，協(xié)調(diào)被審建設(shè)單位與所托中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系，是較好且可行的操作辦法。

　　三要把好“培訓(xùn)關(guān)”。審計機(jī)關(guān)在審計項目實施前，應(yīng)該加強(qiáng)對參審中介機(jī)構(gòu)及人員的培訓(xùn)、引導(dǎo)、溝通及廉政教育工作，使參審人員明確審計工作目標(biāo)任務(wù)、承擔(dān)責(zé)任和必須遵守的有關(guān)規(guī)定及紀(jì)律。在項目實施階段，應(yīng)定期召集中介機(jī)構(gòu)參審人員開會，交流審計思路、取證方法、操作規(guī)范、工作成果等，通過互動交流，重點剖析等方式，提高其審計水平和能力，增強(qiáng)質(zhì)量及風(fēng)險意識。

　　四要把好“監(jiān)督關(guān)”。為確保政府投資項目的審計質(zhì)量，審計機(jī)關(guān)應(yīng)完善相應(yīng)的規(guī)范和要求，約束中介機(jī)構(gòu)審計行為，提高效率、降低審計風(fēng)險。一是在審計工作開始階段，可以與中介機(jī)構(gòu)簽訂書面廉潔協(xié)議承諾，同時與被審計單位建立溝通交流機(jī)制，實時掌握中介機(jī)構(gòu)審計紀(jì)律的執(zhí)行情況；二是對重點環(huán)節(jié)可采取審計機(jī)關(guān)組織的方式，如資料交接、現(xiàn)場踏勘、協(xié)調(diào)爭議等；三是可采取委托中介機(jī)構(gòu)交叉復(fù)核方式對審計結(jié)果進(jìn)行綜合復(fù)核。

　　五要把好“考核關(guān)”。對中介機(jī)構(gòu)審計項目的工作質(zhì)量建立考核淘汰機(jī)制，采取日�？己撕湍杲K考核相結(jié)合，建立以日�？己藶楹诵牡膭討B(tài)考核制度，實行動態(tài)排名，對審計結(jié)果誤差大、審計程序問題多、審計工作質(zhì)量低的中介機(jī)構(gòu)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理，促使中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律和程序，提高審計能力和水平。

　　實踐表明，對參審中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)組織和管理，建立健全對中介機(jī)構(gòu)的選擇、組織、培訓(xùn)、管理及監(jiān)督制度，使中介機(jī)構(gòu)參審工作的各環(huán)節(jié)更加程序化、規(guī)范化及制度化，才能從真正意義上提升中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計的績效，從而充分發(fā)揮投資審計保障政府資金安全、高效、廉潔運(yùn)行的作用。