24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 譚桂榮 編輯: 2009/11/12 09:47:12  字體:

  商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“貸款”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等,可按貸款類別、客戶,分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算,期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。“貸款損失準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目,核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備,可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目,核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。“利息收入”科目屬于損益類科目,核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入,可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

  一、貸款的確認(rèn)與計(jì)量

  (一)貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放貸款時(shí),應(yīng)按貸款的合同本金,借記“貸款——本金”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“吸收存款”等科目,存在差額時(shí),按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。“貸款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額,該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。

  (二)貸款的后續(xù)計(jì)量商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問(wèn)題,一是貸款攤余成本的確定,二是貸款利息收入的確認(rèn),三是貸款發(fā)生減值時(shí),貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。

  (1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為:

  攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金±采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失

  在確定實(shí)際利率時(shí),應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

  (2)利息收入的確認(rèn)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下:

  每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金×合同利率

  某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實(shí)際利率

  某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息

  資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入”科目,按其差額(利息調(diào)整的攤銷額),借或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí),借記“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。

  (3)貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值(攤余成本)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)。要將“貸款——本金、利息調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目,借記“貸款——已減值”科目。貸記“貸款——本金”科目,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目,同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來(lái)收利息金額進(jìn)行表外登記。對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該貸款價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  (三)貸款的收回收回貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”等科目,按收回的應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記“貸款——本金”科目,按其差額,貸記“利息收入”科目,存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款——已減值”科目,按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款,接管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款——已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款——已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款——已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

  二、貸款業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

  (一)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額,應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì),減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。以例2為例,20x3年12月31日,甲銀行確認(rèn)貸款減值損失后,“貸款損失準(zhǔn)備”科目的年末余額為2455.30萬(wàn)元,同時(shí),“貸款”科目的年末余額為4954萬(wàn)元,因此,“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目的期末金額為2498.70萬(wàn)元(4954-2455.30)。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中,銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個(gè)人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對(duì)各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)予以披露,對(duì)貸款損失準(zhǔn)備按不同項(xiàng)目披露其期初、期末余額。

  (二)在利潤(rùn)表中的列示貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“利息收入”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入,應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。以例2為例,20x3年該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入為520萬(wàn)元,因此甲銀行編制的本年度利潤(rùn)表中,“利息收入”項(xiàng)目的本期金額為520萬(wàn)元、上期金額為518萬(wàn)元。在利潤(rùn)表附注中,銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項(xiàng)目對(duì)利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進(jìn)行披露。

  (三)在現(xiàn)金流量表中的列示貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項(xiàng)目。“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金,減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額,可根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列。“客戶貸款及墊款凈增加額”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款,以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額,可根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。

責(zé)任編輯:zoe
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)