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外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)通常要求委托單位預(yù)付貨款,在收到委托單位的預(yù)付貨款時,借記“銀行存款”賬戶;貸記“預(yù)收賬款”賬戶或“預(yù)收外匯賬款”賬戶。收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)時,將其與信用證或合同條款核對無誤后,通過銀行向國外出口商承付款項時,借記“預(yù)收賬款”賬戶;貸記“銀行存款”賬戶。同時,外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)代理進(jìn)口商品金額CIF價格的一定比例開具收取代理手續(xù)費的發(fā)票,財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票(記賬聯(lián))確認(rèn)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)銷售收入的實現(xiàn),據(jù)以借記“預(yù)收賬款”賬戶;貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。
[例]春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受理武寧公司代理進(jìn)口法國香水業(yè)務(wù),以FOB價格成交。
1. 8月1日,收到武寧公司預(yù)付代理進(jìn)口法國香水款1 366 100元。作分錄如下:
借:銀行存款 1 366 100
貸:預(yù)收賬款 1 366 100
2. 8月12日,購匯支付法國塞納公司香水的國外運費1424美元,保險費176美元,當(dāng)日美元匯率賣出價為8.30元。作分錄如下:
借:預(yù)收賬款 13 280
貸:銀行存款 13 280
3. 8月15日,收到銀行轉(zhuǎn)來法國巴黎塞納公司全套結(jié)算單據(jù),開列香水200箱,每箱400美元FOB價格,計貨款80000美元,傭金1 600美元。審核無誤,扣除傭金后支付貨款,當(dāng)日美元匯率賣出價為8.30元。作分錄如下:
借:預(yù)收賬款 650 720
貸:銀行存款 650 720
4. 8月15 日,同時,按代理進(jìn)口香水貨款CIF價格的2.5%向武寧公司收取代理手續(xù)費2 000美元,當(dāng)日美元匯率中間價為8.26元。作分錄如下:
借:預(yù)收賬款 16 520
貸:其他業(yè)務(wù)收入 16 520
5. 8月25日,法國香水運達(dá)我國口岸,向海關(guān)申報應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅148 680元、消費稅346 920元、增值稅196 588元。作分錄如下:
借:預(yù)收賬款 692188
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 148 680
——應(yīng)交消費稅 346 920
——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 196 588
6. 8月31日,按代理進(jìn)口香水手續(xù)費收入16 520元的5%計提應(yīng)交營業(yè)稅。作分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出826
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 826
7. 8月31日,支付代理進(jìn)口香水的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅和增值稅。作分錄如下:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 148 680
——應(yīng)交消費稅 346 920
——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 196 588
貸:銀行存款 692 188
代理進(jìn)口業(yè)務(wù)如發(fā)生索賠和理賠時,其核算方法與自營進(jìn)口業(yè)務(wù)相同,不再重述。
“其他業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶,用以核算企業(yè)除自營業(yè)務(wù)收入以外的代理業(yè)務(wù)收入、出租資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等。企業(yè)發(fā)生代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、出租資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入時,記入貸方;月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時,記入借方。
“其他業(yè)務(wù)支出”是損益類賬戶,用以核算企業(yè)除自營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,包括代理業(yè)務(wù)和出租資產(chǎn)業(yè)務(wù)所發(fā)生的相關(guān)成本和費用,以及相關(guān)的稅費。發(fā)生時,記入借方;月末結(jié)算“本年利潤”賬戶,記入貸方。
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