精確的材料成本差異分攤方法探討

來源: 讀者上傳編輯： 2010/06/08 11:18:48　　字體：大小

　　我以前編制完工產(chǎn)品成本報表的時候，總是把材料實際成本和材料定額成本所產(chǎn)生的差異用定額差異率分攤，定額差異率=實際總成本/定額總成本，最近這一方法遭到一個人的質(zhì)疑，說這種分攤方式不準確，理由是A零件產(chǎn)生的成本差異有可能分攤到了不使用A零件的產(chǎn)品中去，我想了一下，是有這個可能，他認為應(yīng)該那個零件產(chǎn)生的差異就應(yīng)該在使用該零件的產(chǎn)品中去分攤，下面我們就按照這一思路把材料成本差異分攤的準確方法研究一下，總結(jié)出來，看看步驟是怎樣的？

既然分攤的是材料成本差異，勢必一定要先算出來材料成本差異，原來我的算法不需要算出來每種材料的成本差異，現(xiàn)在是要算出來每種材料的成本差異，大致步驟如下：

　　1、計算材料實際成本表（相當于產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的步驟）

　　2、計算材料定額成本表（按材料消耗定額和最新出庫價計算材料的標準耗用）

　　3、計算每種材料的成本差異

　　4、將每種材料的成本差異按BOM單耗去分攤差異（關(guān)鍵也是比較復(fù)雜的步驟）

　　5、出完工成本報表

　　為了方便大家的理解，我舉例計算成本的步驟，各步驟之間的成本有對應(yīng)的關(guān)系，請仔細研究，為了方便計算，暫時不考慮價差對成本的影響，如果企業(yè)有標準價格，也可以考慮用標準價格計算定額材料成本，這樣，標準成本分析中的量差和價差就都有了。

材料實際成本計算表（表一）

材料名稱F1	最新出庫價F1	期初在制品盤點		本期領(lǐng)用		期末在制品盤點		本期材料實際耗用
材料名稱F1	最新出庫價F1	數(shù)量F2	金額F3	數(shù)量F4	金額F5	數(shù)量F6	金額F7	數(shù)量F8	金額F9
Cl1	1.2	10	12	258	309.6	8	9.6	260	312
Cl2	2	20	40	682	1364	22	44	680	1360
Cl3	1.5	30	45	445	667.5	35	52.5	440	660
Cl4	1.8	15	27	615	1107	30	54	600	1080
Cl5	3	60	180	660	1980	10	30	710	2130
合計			304		5428.1		190.1		5542

注：表一中F8=F2+F4-F6；F9=F3+F5-F7

材料定額成本計算表（表二）

完工產(chǎn)品F0	最新出庫價F1	Cp1@數(shù)量50		Cp2@數(shù)量60		Cp3@數(shù)量80......		本期定額材料成本
完工產(chǎn)品F0	最新出庫價F1	單耗F2	金額F3	單耗F4	金額F5	單耗F6	金額F7	數(shù)量F8	金額F9
Cl1	1.2	1	60	1	72	2	192	270	324
Cl2	2			4	480	6	960	720	1440
Cl3	1.5	2	150	5	450			400	600
Cl4	1.8					8	1152	640	1152
Cl5	3	3	450			7	1680	710	2130
合計			660		1002		3984		5646

注：表二中F8=F2*@qty+F4*@qty+F6*@qty；F9=F8*F1

材料成本差異明細表（表三）

完工產(chǎn)品F0	最新出庫價F1	本期材料實際耗用		本期定額材料成本		本期材料成本差異		本期材料成本差異
完工產(chǎn)品F0	最新出庫價F1	數(shù)量F2	金額F3	數(shù)量F4	金額F5	數(shù)量F6	金額F7	量差F8	價差F9
Cl1	1.2	260	312	270	324	-10	-12	-12	0
Cl2	2	680	1360	720	1440	-40	-80	-80	0
Cl3	1.5	440	660	400	600	40	60	60	0
Cl4	1.8	600	1080	640	1152	-40	-72	-72	0
Cl5	3	710	2130	710	2130	0	0	0	0
合計			5542		5646		-104	-104

精確材料成本差異分攤表（表四）

完工產(chǎn)品F0	成本差異	成本差異率F2	Cp1@數(shù)量50		Cp2 @數(shù)量60		Cp3@數(shù)量80......
完工產(chǎn)品F0	成本差異	成本差異率F2	定額材料F3	材料差異F4	定額材料F5	材料差異F6	定額材料F7	材料差異F8
Cl1	-12	-12/324	60	-2.22	72	-2.67	192	-7.11
Cl2	-80	-80/1440			480	-26.66	960	-53.34
Cl3	60	60/600	150	15	450	45
Cl4	-72	-72/1152					1152	-72
Cl5	0		450				1680
合計	-104	5646	660	12.78	1002	15.67	3984	-132.45

完工產(chǎn)品成本計算對比表（表五）

完工產(chǎn)品F0	完工數(shù)量F1	簡單材料成本差異分攤方法			精確材料成本差異分攤方法			成本計算差異比較
完工產(chǎn)品F0	完工數(shù)量F1	材料定額成本F2	材料成本差異F3	材料總成本F4	材料定額成本F5	材料成本差異F6	材料總成本F7	總成本差F8	計算差異率F9
Cp1	50	660	-12.16	647.84	660	12.78	672.78	-24.94	3.84%
Cp2	60	1002	-18.46	983.54	1002	15.67	1017.67	-34.13	3.47%
Cp3	80	3984	-73.38	3910.62	3984	-132.45	3851.55	59.07	1.51%
合計		5646	-104	5542	5646	-104	5542

　　由上述舉例可以看出：

　　1、兩種材料成本差異的分攤方法還是有一定的差異的，如果企業(yè)的毛利率高的話，這點差異算不了什么，如果企業(yè)的毛利率低的話，感覺差異還是不小。

　　2、精確成本差異的分攤計算方法，復(fù)雜的地方有兩個：一個是要將在制品還原成原材料來計算，一個是在分攤的時候也要對應(yīng)BOM，按每種物料來分攤。

　　3、由此，我們也可以聯(lián)想到，成本計算的方法也是可以變化的，根據(jù)企業(yè)的實際情況，來選擇成本的計算方法和技巧，關(guān)鍵是看所耗費的成本計算的精力對企業(yè)的相關(guān)決策是否有作用。

　　你能發(fā)現(xiàn)以上精確成本差異分攤方法的缺點嗎？計算成本一定要對企業(yè)的生產(chǎn)情況相當?shù)牧私?，包括企業(yè)生產(chǎn)的工藝路線，和生成控制的實際水平（包括返工、修復(fù)、報廢等等），如果一個成本核算員連車間都不去的話，可想他計算出來的成本的可信度。

　　從我剛才推導(dǎo)的成本計算過程，理論上是沒有什么缺陷，但在實際生產(chǎn)過程中有如下問題，會造成以上過程的缺陷，主要是需要考慮：

　　1、這種成本計算方法首先是基于精確計算成本考慮的，這是大前提，但確沒有考慮投入和產(chǎn)出的關(guān)系，有人可能說我的領(lǐng)料就是投入，我的完工就是產(chǎn)出呀，其實不然，如果CP1和CP2同用一種材料，而CP1在生產(chǎn)過程中的廢品損失率高的話，這種成本差異的分攤方法就失效了，不但達不到精確分攤的效果，反而耗費了大量的成本計算精力。

　　2、材料替代，在生產(chǎn)成過程中經(jīng)常發(fā)生材料替代的情況，上述的例子也沒有考慮材料替代的情況，如果企業(yè)經(jīng)常有材料替代的情況發(fā)生，那么這個成本計算也是不準確的。

　　3、半成品是否完工入庫對材料成本的計算影響非常大，假如領(lǐng)用的是上期完工的半成品繼續(xù)加工，或者領(lǐng)用當月的半成品呢？非常的復(fù)雜，有興趣的朋友可以想一想？

　　4、返工返修的成品領(lǐng)用，影響也是非常大的？特別是返工上月已完工的產(chǎn)品，在領(lǐng)用的時候是當成材料領(lǐng)用的，沒有分解成原材料，在領(lǐng)用本月完工但返修的半成品的時候，似乎可以用紅字入庫單來規(guī)避。

　　這種成本計算方法適用于工序簡單，能規(guī)避上述風(fēng)險的企業(yè)使用，其他企業(yè)不適用。

　　成本計算還是要按照規(guī)范的成本理論教程來做，不可想一出是一出，可以研究，不可以當真，很多企業(yè)計算成本沒有一套制度和方法，想怎么算就怎么算，不夠完善，如果企業(yè)要采用復(fù)雜的成本計算方法，一定要編制《成本計算規(guī)程》來約束車間領(lǐng)用和成本計算方法，否則，都是徒勞的。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：zoe

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