1.記賬憑證會(huì)計(jì)造假的常見形式

　　記賬憑證中可能發(fā)生的會(huì)計(jì)造假方式主要有：

　?、?ldquo;假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)務(wù)部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業(yè)務(wù)收入”登記入賬，借以虛增利潤。

　?、?ldquo;真賬假做”，即造假者故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。

　?、?ldquo;障眼法”，就是對(duì)記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫或錯(cuò)寫，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領(lǐng)的幾個(gè)字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設(shè)小金庫而被查處，該廠領(lǐng)導(dǎo)吸取“經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)”，認(rèn)為以貨幣形式設(shè)置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實(shí)物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自200８年始以購買材料的名義，以亂計(jì)成本費(fèi)用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時(shí)統(tǒng)稱為購料，購買辦公用品后計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。此類記賬憑證，在實(shí)際操作中時(shí)有發(fā)生，審查人員應(yīng)當(dāng)高度警惕。

　　2.記賬憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧

　　對(duì)記賬憑證檢查的主要方法有審閱法、核對(duì)法、查詢法等。

　?。?）審閱法。

　　為了增強(qiáng)查找舞弊的準(zhǔn)確性，提高審查的工作效率，審查人員可以首先采取審閱法對(duì)記賬憑證的重要部位進(jìn)行技術(shù)觀察和審視。具體內(nèi)容是：

　?、儆涃~憑證的外在形式，視其基本要素是否表達(dá)清晰，有無粗糙、模糊之處，其手續(xù)是否完備，填制的經(jīng)手人和復(fù)核人是否簽章。

　　②記賬憑證所載會(huì)計(jì)分錄，視其所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否明確，指向是否清楚，一級(jí)科目、二級(jí)科目層次是否分明，所涉金額是否無誤。

　?、塾涃~憑證的摘要，能否說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輪廓和梗概，有無似是而非之處。

　?、苋绻涃~憑證系采用計(jì)算機(jī)填制的，要對(duì)其所采用的科目編號(hào)進(jìn)行查對(duì)，視其有無混淆不同會(huì)計(jì)科目的順序及其編號(hào)，填制憑證的操作程序有無錯(cuò)誤，操作后有無存盤或保留必要的備份。

　　有時(shí)企業(yè)的記賬憑證數(shù)量非常大，審查人員一般較難對(duì)其進(jìn)行全部而詳盡的檢查，審查人員可以采用抽樣審查的方法，這樣可使審查有所側(cè)重，并能提高效率。

　?。?）核對(duì)法。

　　在初步審閱的基礎(chǔ)上，如發(fā)現(xiàn)了異?；蛞牲c(diǎn)，應(yīng)立即將記賬憑證的可疑之處或疑點(diǎn)與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，這也是對(duì)記賬憑證進(jìn)一步地檢查。核對(duì)的內(nèi)容主要是核對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證是否相符，記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符，特別是對(duì)附有多張?jiān)紤{證的情形，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行加總驗(yàn)證，不但要核對(duì)數(shù)量、金額，而且要核對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間等；核對(duì)匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計(jì)數(shù)是否相符；核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果發(fā)現(xiàn)了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證，審查人員應(yīng)該做進(jìn)一步的查詢。

　?。?）查詢法。

　　查詢是指審查人員針對(duì)記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處，向被查單位有關(guān)操作人員、當(dāng)事人或者知情人進(jìn)行詢問。詢問可以公開、當(dāng)面進(jìn)行，也可以秘密進(jìn)行。查詢也包括函詢，函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對(duì)象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經(jīng)辦人、被查單位的貨主或者客戶等，查詢中應(yīng)查清記賬憑證中出現(xiàn)的各種問題，并取得有關(guān)問題的證據(jù)材料。

　?。?）其他方法。

　　在記賬憑證檢查中，審查人員還應(yīng)該綜合使用其他的技術(shù)方法：

　　①使用比較分析法，對(duì)原始憑證和記賬憑證填制的時(shí)間、業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)、所涉及的數(shù)量、金額等進(jìn)行分析。可以對(duì)比其他正常業(yè)務(wù)憑證，找出可疑憑證的破綻；對(duì)比發(fā)生誤差的憑證，找出錯(cuò)誤和舞弊的共性。

　?、谑褂媒?jīng)驗(yàn)判斷法，分析和判斷記賬憑證錯(cuò)誤和舞弊的動(dòng)因和根源，界定其對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)資料的影響。

　?、鄄捎糜?jì)算統(tǒng)計(jì)法，分析記賬憑證發(fā)生舞弊的概率，計(jì)算出憑證舞弊所涉的金額。

　?、芤部梢圆捎脙?nèi)查外調(diào)法，對(duì)在被查單位內(nèi)部無法查清楚的特殊憑證，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查尋訪，以收集外部審查證據(jù)。