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1、收支的真實(shí)性、合法性和效益性
這里的收支,在一級(jí)政府可以表現(xiàn)為財(cái)政收支,行政部門表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)收支,事業(yè)單位表現(xiàn)為事業(yè)經(jīng)費(fèi)的收支,在企業(yè)單位則表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素概念上的收入和支出,以“收支”來表達(dá),可以概括行政、企事業(yè)單位在一定期限內(nèi)的動(dòng)態(tài)情況,實(shí)際是被審計(jì)單位在一定期限內(nèi)通過會(huì)計(jì)資料載體所反映出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 有些人提出,離任審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括重大投資活動(dòng)、重大項(xiàng)目支出和與此相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)合同。我認(rèn)為,這實(shí)際上是上述“收支”所包含的內(nèi)容,不應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的內(nèi)容來反映。
2、資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的真實(shí)性和合法性
這里的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益,也是包括行政、企事業(yè)單位按會(huì)計(jì)要素概念所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益,這是結(jié)合對(duì)收支的真實(shí)性、合法性和效益性審查,確認(rèn)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)結(jié)果,確定離任者管理的資金狀況的真實(shí)狀況即所謂的家底,使得離任者交個(gè)清楚,接任者接個(gè)明白,這是交接雙方所關(guān)心和要求的,這個(gè)時(shí)點(diǎn)原則上應(yīng)與領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)點(diǎn)一致。大額未決的債權(quán)、債務(wù),應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的重要項(xiàng)目予以關(guān)注,而資產(chǎn)的增值保值,也是通過凈資產(chǎn)的變化即權(quán)益的審計(jì)來確認(rèn)。對(duì)收入、支出的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)和對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性、合法性審計(jì),符合現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范的要求,也是審計(jì)評(píng)價(jià)的需要。而所謂的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況,也應(yīng)該由此而產(chǎn)生。
3、相關(guān)的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度內(nèi)容較多,審計(jì)人員不可能對(duì)被審計(jì)單位的全部?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),因此,只能選擇與收支及資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),這個(gè)審計(jì)應(yīng)從內(nèi)控制度是否健全,是否有效入手。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分是不可缺少的,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分,應(yīng)結(jié)合上述三項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)來進(jìn)行,如果存在違紀(jì)違規(guī)問題、損失浪費(fèi)問題、內(nèi)控制度不健全或者控制失效,就應(yīng)進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,否則,就解除其責(zé)任。在確定審計(jì)內(nèi)容時(shí),審計(jì)職權(quán)范圍以外的事項(xiàng),如財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)以外的其他非經(jīng)濟(jì)指標(biāo),如計(jì)生、黨建等工作任務(wù)的完成情況,不應(yīng)列為審計(jì)內(nèi)容。
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