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這次危機爆發(fā)后,我國企業(yè)的運營風險不斷加大,這也導致審計師的審計風險不斷提高,為此,我們認為應特別關注幾個方面的審計難點。
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營在危機下,產品需求的減少、原材料供應的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。這使對于持續(xù)經(jīng)營假設的評估顯得格外重要。
審計師需要關注可能導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題的跡象。這些跡象主要包括:債務展期、大額資產處置、同一集團內的公司出現(xiàn)經(jīng)營危機甚至破產、存貨發(fā)貨延遲等。
商譽是一項不可辨認的資產,主要包含了兩個因素的價值:被購買方“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價值;在合并被購買方和購買方的凈資產時產生的預期協(xié)同效應和其它利益的公允價值。
在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響的情況下,“持續(xù)經(jīng)營”所對應的商譽價值很可能出現(xiàn)減值。同時,在經(jīng)濟危機中,無論是購買方還是被購買方都面臨著前所未有的困難,這些困難進而會影響雙方的協(xié)同效應,甚至會產生負的協(xié)同效應,減少甚至根本消除商譽價值。因此在審計過程中需要特別關注商譽的價值,必要時計提減值準備。
固定資產的折舊年限在危機下,企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產,因此審計中應特別關注被審計單位關于處置固定資產的計劃,并考慮其對固定資產折舊年限的影響。
資產減值準備的計提在評估資產是否已經(jīng)減值時,最重要的環(huán)節(jié)就是計算其可回收金額??墒栈亟痤~應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產的公允價值一般可以從市場中得到,其準確性相對較高,而預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值則存在較大的不確定性,是審計難點所在。
未來現(xiàn)金流現(xiàn)值由未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個參數(shù)決定。在企業(yè)市場萎縮的情況下,相應的未來現(xiàn)金流量也會減少。同時,由于國家采取適度寬松的貨幣政策,導致目前的利率水平較低,資金的時間成本下降,相應地,企業(yè)也降低了折現(xiàn)率。
審計師在評估資產減值和計算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時需要充分考慮經(jīng)濟危機對于上述兩個參數(shù)的影響,確保資產計價的準確。
收入確認的風險在危機下,購貨方的運營狀況可能出現(xiàn)很多不確定性因素,經(jīng)營失敗的風險提高,相應的,經(jīng)濟利益流入的重要性變得十分突出。
審計師需要特別關注購貨方的經(jīng)營情況,如果購貨方已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟困難,或者在銷售行為發(fā)生的時候已經(jīng)有證據(jù)證明收回貨款存在較大的不確定性,則不能確認收入,需要待收到貨款或可以證明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時方能進行收入確認。
同時,由于被審計單位對經(jīng)營業(yè)績的要求,審計師應留心其管理層高估收入或者提前確認收入。
管理層和員工的舞弊危機時,企業(yè)舞弊更易發(fā)生。
審計師需要保持職業(yè)的警惕性,在審計計劃階段充分了解被審計單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)濟危機對其產生的影響,與同行業(yè)其他企業(yè)進行橫向比較,以求對被審計單位的業(yè)績形成一個合理的預期。在進行現(xiàn)場審計時,對于偏離預期的經(jīng)營業(yè)績需要找到充分的審計證據(jù)予以支持。
此外,經(jīng)濟危機導致被審計單位的經(jīng)營出現(xiàn)困難,減薪、裁員、控制費用等一系列措施也能誘發(fā)企業(yè)員工的舞弊行為,進一步加大了舞弊風險。
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