①關(guān)聯(lián)交易剔除法。

　　既然企業(yè)喜歡利用關(guān)聯(lián)交易的手法來弄虛作假，那么，我們不妨就把這一個部分加以剔除，然后來看一看它的真相。

　　根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵照等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。然而，若果真如此，關(guān)聯(lián)交易的雙方也就撈不到什么“油水”了?，F(xiàn)在的問題是，不管關(guān)聯(lián)企業(yè)是否利用了關(guān)聯(lián)交易進行舞弊，把這個因素剔除總是可以的。就好像是在檢測視力的時候，一律摘除眼鏡，只檢測裸眼視力一樣。

　　例如，截止2001年4月21日，上海和深圳證券交易所已經(jīng)公布的2000年會計年報，共有1 018家。其中，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為的有949家，所占比例達到9322％。這些關(guān)聯(lián)交易手段包括資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管經(jīng)營、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、出售無形資產(chǎn)等等。另外，還有一種更加“赤裸裸”的行為，那就是2000年新發(fā)明的“無償贈與”。

　　面對這么多復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，怎樣進行剔除呢？簡單的方法是，將來自于關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額，從企業(yè)利潤表中加以剔除。這樣做的目的就是，比較真實地了解該企業(yè)的實際盈利能力，判斷該企業(yè)的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判定其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等等。

　　②不良資產(chǎn)剔除法。

　　這里所說的不良資產(chǎn)，并不是會計制度中嚴(yán)格意義上的概念。除了包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等等以外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，即高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等等。

　　不良資產(chǎn)既是上市企業(yè)產(chǎn)生虛盈實虧的一個禍根，又可能是該企業(yè)的一顆“定時炸彈”。

　　剔除不良資產(chǎn)的方法主要是，把不良資產(chǎn)的總額與凈資產(chǎn)進行比較，看一看不良資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比重大小。如果所占比重很大，那么就說明該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力會有麻煩。

　　另外一種方法是，把當(dāng)年不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)年利潤總額的增加額進行比較。如果不良資產(chǎn)的增加額大于利潤總額的增加額，那么該企業(yè)的利潤表中就很可能有“水分”。

　　③財務(wù)動態(tài)指數(shù)分析法。

　　財務(wù)動態(tài)指數(shù)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，通過計算報告期財務(wù)指標(biāo)與基期同一指標(biāo)的動態(tài)指數(shù)，以揭示各期財務(wù)狀況和經(jīng)營變化狀況的一種財務(wù)分析方法。

　　企業(yè)操縱盈余時其報表往往具有以下特征中的一項或幾項：

　　銷售收入不正常高速增長。

　　銷售毛利率發(fā)生異常變化。

　　折舊減緩，資產(chǎn)質(zhì)量下降。

　　盈余質(zhì)量下降。

　　圍繞上述特征，報表使用者可設(shè)置以下財務(wù)動態(tài)指數(shù)指標(biāo)用于辨別企業(yè)操縱盈余的可能性：

　　銷售指數(shù)。指企業(yè)報告期銷售收入與基期銷售收入的比率，該指標(biāo)值大于1表示企業(yè)銷售收入增長。不正常高速增長的企業(yè)存在盈余操縱的可能性遠大于其他企業(yè)。主要原因有：

　　企業(yè)可能虛增銷售；銷售高速增長的企業(yè)資金需求量較大，操縱盈余以滿足自身融資需要的動機較為強烈。銀廣夏案例就充分證明了這一點。

　　應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)。指企業(yè)報告期應(yīng)收賬款與日銷售額比和基期應(yīng)收賬款與日銷售額比之間的比率，其中，應(yīng)收賬款與日銷售額比的計算公式為：

　　應(yīng)收賬款與日銷售額比＝年末應(yīng)收賬款總額／銷售收入×365

　　應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)反映的是應(yīng)收賬款增長率與銷售收入增長率之間的協(xié)調(diào)程度。當(dāng)企業(yè)放松信用政策以刺激銷售時，該指標(biāo)值通常會大于1，但是超出的比例應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)。如果該指標(biāo)值大于1的比例超過了一定的范圍，就顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款增長率超出正常銷售增長所需要的范圍，企業(yè)確認虛假或尚未實現(xiàn)的銷售收入以操縱盈余的可能性較大。

　　銷售毛利率指數(shù)。指企業(yè)報告期銷售毛利率與基期銷售毛利率之間的比率。銷售毛利率反映了單位產(chǎn)品創(chuàng)造盈利的能力，當(dāng)銷售毛利率指數(shù)出現(xiàn)異常時，企業(yè)操縱盈余的可能性就會變大。具體來說，當(dāng)銷售毛利率指數(shù)大于1并超出一定的范圍時，就意味著企業(yè)可能存在少計或少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本以操縱盈余的行為；當(dāng)其小于1并超出一定的范圍時，則意味著企業(yè)盈利前景暗淡，企業(yè)操縱盈余的動機就會變得比較強烈。

　　折舊率指數(shù)。指企業(yè)報告期折舊率與基期折舊率之間的比率，其中，折舊率計算公式為：

　　折舊率＝本年計提折舊數(shù)額／（本年計提折舊數(shù)額+年末固定資產(chǎn)凈值）

　　當(dāng)折舊指數(shù)小于1并超出一定的范圍時，表明折舊速度出現(xiàn)異常減慢情況，企業(yè)存在調(diào)整折舊政策以少提折舊進而操縱盈余的可能性。

　　資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)。指企業(yè)報告期資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)與基期資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)之間的比率，其中，資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)的計算公式為：

　　資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)＝資產(chǎn)總額-流動資產(chǎn)-固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)總額

　　資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)反映的是總資產(chǎn)中未來收益風(fēng)險較大的部分所占的比例，指標(biāo)值越大，表明資產(chǎn)質(zhì)量狀況越不容樂觀。因此，當(dāng)資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)大于1并超出一定范圍時，表明資產(chǎn)質(zhì)量下降速度異常，企業(yè)存在將費用支出資本化以操縱盈余的可能性。

　　盈余質(zhì)量指數(shù)。指企業(yè)報告期盈余質(zhì)量指標(biāo)與基期盈余質(zhì)量指標(biāo)之間的比率，其中，盈余質(zhì)量指標(biāo)的計算公式為：

　　盈余質(zhì)量指標(biāo)＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤

　　盈余質(zhì)量指標(biāo)反映的是企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上核算得到的凈利潤的現(xiàn)金實現(xiàn)程度，該指標(biāo)值越大，表明企業(yè)盈余質(zhì)量越好。因此，當(dāng)盈余質(zhì)量指數(shù)小于1并超出一定范圍時，表明盈余質(zhì)量下降速度異常，企業(yè)存在利用應(yīng)計項目操縱盈余的可能性。

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　　合并報表是企業(yè)會計中的一個重點內(nèi)容。同樣，通過將合并會計報表中的母公司數(shù)字和合并數(shù)進行比較分析，可以用來判斷上市企業(yè)公布的會計報表真實性。

　　有的企業(yè)弄虛作假的手法，往往不在母公司，而是放在子公司，甚至是子公司的子公司，在那里產(chǎn)生虛假利潤。這樣，報表一步一步做上來，從上往下看干干凈凈無懈可擊。

　　實行會計報表分析法的目的，就是要發(fā)現(xiàn)發(fā)生在“最基層”的問題和疑點。

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　　所謂或有事項，是指過去的交易和事項形成的一種狀況，它的結(jié)果需要通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生，來加以證實?；蛴惺马椀闹饕椖坑校何礇Q訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等等。

　　由于或有事項帶有一種偶然性，在進行或有事項的判斷和計量的時候，彈性較大，所以往往會成為企業(yè)操縱會計利潤的一個手段。

　　⑥會計報告審讀法。

　　注冊會計師在審計企業(yè)的會計報表以后，可能會留下不同的意見。這種不同意見，通常會在會計報表的意見段和說明段中加以反映。所以，讀者可以通過閱讀注冊會計師留下的保留意見，幫助自己判斷會計報表的失真程度。

　　關(guān)于這一點，現(xiàn)在一些讀者并不重視這個問題，其實這是很重要的。如果注冊會計師的保留意見屬實，可能會在很大程度上或者從根本上改變企業(yè)的盈虧結(jié)果。

　　⑦偶然因素剔除法。

　　在企業(yè)實現(xiàn)的收入和利潤中，可能會包括一些當(dāng)年發(fā)生的偶然因素。之所以稱它們?yōu)榕既灰蛩?，就表明發(fā)生這種收入和利潤的來源是不確定、不穩(wěn)定的，在未來并不一定會必然發(fā)生。

　　常見的偶然因素主要有：補貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、因為會計政策變更或者會計差錯更正而調(diào)整的利潤、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等等。

　　實行偶然因素排除法的目的，就是要把由于這些偶然性因素而發(fā)生的損益，從企業(yè)的收入和利潤總額中加以剔除，以達到認識“廬山真面目”的目的。不管這樣的結(jié)果是高于或者低于原來的數(shù)據(jù)，都可以幫助自己更為客觀地分析和評價企業(yè)的盈利能力以及利潤來源的穩(wěn)定性。

　　⑧重點科目分析法。

　　根據(jù)以往的規(guī)律，上市企業(yè)在粉飾會計報表的時候，與一些重點科目的關(guān)系總是過于“密切”。

　　既然如此，那么報表使用者就可以通過對這些重點科目進行逐個檢查分析，以確定它們的真實程度。

　　這些重點科目主要有：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補貼收入等等。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，讀者就必須特別注意，睜大眼睛看看其是否是制假售假的“大本營”。

　?、岈F(xiàn)金流量分析法。

　　現(xiàn)金流量分析法，是指將企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。

　　一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，這就意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)，有可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，也就表明，企業(yè)可能存在著粉飾會計報表的現(xiàn)象。