一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題

　　(一)內(nèi)部審計職能定位較為模糊

　　1．單一職能論。這種觀點認為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督。

　　2．二職能論。有的認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能；也有的認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能。

　　3．多職能論。認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

　　(二)內(nèi)部審計的客觀性和獨立性不強

　　獨立決策機構(gòu)是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，為經(jīng)營管理者服務(wù)，因此內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。

　　(三)對審計資源的分配不盡合理

　　為提高審計效率，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，制定審計計劃，對審計工作作出合理安排。目前，我國內(nèi)部審計人員往往還不能夠充分利用現(xiàn)有的審計資源及時、準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的策略

　　(一)內(nèi)部審計職能定位避免走兩個極端

　　1．有些企業(yè)片面強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，其主要工作大都集中在財務(wù)領(lǐng)域。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，要求內(nèi)部審計參與企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的全過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點，為企業(yè)發(fā)展的根本目標服務(wù)。因此，內(nèi)審的職能必須從傳統(tǒng)單純的監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督控制與評價相結(jié)合，并在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯绿峁┳稍兎?wù)。

　　2．有些企業(yè)過分拔高內(nèi)部審計，認為內(nèi)部審計具有鑒證、管理等其他職能，內(nèi)部審計甚至被賦予對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行負責(zé)。內(nèi)部審計與其他控制活動相比，最大特點是不參與具體的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計對經(jīng)營活動所實施的監(jiān)控是對其他控制活動的再控制，內(nèi)部審計如果參與企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計也就失去了其存在的價值。當前，內(nèi)部審計應(yīng)在履行監(jiān)督控制職能的基礎(chǔ)上重視內(nèi)部審計評價職能，通過審核檢查，評定企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益如何以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也在不斷地發(fā)展變化，但無論如何變化，均不應(yīng)影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

　　(二)提高內(nèi)部審計的獨立性和客觀性途徑

　　1．提高內(nèi)部審計地位。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門基本上與其他職能部門平行，些甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責(zé)并報告工作。對于不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對董事會負責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負責(zé)的組織形式，既有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。

　　2．合理利用外部審計的力量。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般只審計二級企業(yè)，而不對同處一級的部門進行審計，即便進行審計，通常也難以取得滿意的效果。復(fù)雜的人際關(guān)系影響了內(nèi)部審計工作的深入開展，內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響到工作進程，特別是被審計對象的職位、級別一般都比較高，內(nèi)審人員在實施審計時往往顧慮過多，從而降低了審計質(zhì)量。針對這種情況，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出的具體審計要求，由注冊會計師來實施審計，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計人員和外部審計的有效互補，既可解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手不足、任務(wù)繁重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準；既可以提高內(nèi)審工作的獨立決策能力，又可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，還有利予內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。

　　(三)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，合理分配審計資源，提高審計效益

　　內(nèi)部審計從影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進措施的可行性提出認定，評價風(fēng)險管理與控制對組織目標實現(xiàn)的影響程度，將不同的風(fēng)險因素按照不同的風(fēng)險級別分類，風(fēng)險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制訂審計方案時應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策，確定重點審計領(lǐng)域，通常情況下審計方案以幾個重點審計風(fēng)險為導(dǎo)向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。