對(duì)“小金庫(kù)”的審核一直都是財(cái)會(huì)人員工作中的棘手難題。

　　筆者認(rèn)為，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“小金庫(kù)”資金來(lái)源的不同，采取相應(yīng)的審核識(shí)別方法。

　　收入類(lèi)“小金庫(kù)”把握四個(gè)技巧

　　收入類(lèi)“小金庫(kù)”，檢查人員要在了解被檢查單位業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，厘清被檢查單位的收入種類(lèi)及收入規(guī)模，然后與被檢查單位法定賬簿進(jìn)行對(duì)比。

　　業(yè)財(cái)對(duì)比法。分析被檢查單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定應(yīng)有的收入類(lèi)別，然后與法定賬簿中的收入類(lèi)別進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)收入是否全部納入法定賬簿。在分析被檢查單位業(yè)務(wù)資料時(shí)，尤其要注意不經(jīng)常發(fā)生的收入是否入賬。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)期的收入未能在法定賬簿中體現(xiàn)，檢查人員應(yīng)進(jìn)一步分析該單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確認(rèn)此類(lèi)業(yè)務(wù)是否發(fā)生。

　　趨勢(shì)分析法。取得被檢查單位多年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)分析被檢查單位的收入趨勢(shì)，如果收入呈現(xiàn)突然增加或突然減少，檢查人員應(yīng)進(jìn)一步查清這種趨勢(shì)是否合理。如果未能得到合理的解釋?zhuān)嬖谵D(zhuǎn)移收入形成“小金庫(kù)”的可能性就比較大。

　　相關(guān)分析法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是具有相關(guān)性的，如有利息收入就一定會(huì)有銀行存款、有資產(chǎn)處置就會(huì)有處置收入等，檢查人員在審計(jì)過(guò)程中要注意對(duì)這類(lèi)相關(guān)事項(xiàng)的收集，然后尋找相應(yīng)的收入，如未能從法定賬簿中找到相關(guān)收入，那這些收入就極有可能被轉(zhuǎn)移到法定賬簿外，從而形成“小金庫(kù)”。

　　票據(jù)審核法。由于付款人大都要求收款人提供相應(yīng)的收款票據(jù)，如果被檢查單位要截留收入，有兩種辦法：一是票據(jù)收入部分不納入法定賬簿；二是開(kāi)陰陽(yáng)票據(jù)。針對(duì)上述兩種辦法，檢查人員通過(guò)審核被檢查單位已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無(wú)缺號(hào)情況；所有開(kāi)具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無(wú)缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在等情況，就可以查清是否利用票據(jù)收入不入賬、開(kāi)陰陽(yáng)票據(jù)少入賬，從而截留收入形成“小金庫(kù)”的情況。

　　支出類(lèi)審核重點(diǎn)

　　為超過(guò)范圍或規(guī)模的支出針對(duì)支出類(lèi)“小金庫(kù)”，檢查人員要在了解被檢查單位業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，確認(rèn)被檢查單位支出的范圍及規(guī)模，對(duì)于超過(guò)范圍或規(guī)模的支出，檢查人員應(yīng)重點(diǎn)審核，確認(rèn)是否被轉(zhuǎn)移出法定賬簿從而形成“小金庫(kù)”。

　　問(wèn)詢(xún)法。“小金庫(kù)”通常都是用來(lái)改善職工福利或供特定的小團(tuán)體消費(fèi)，而這些信息會(huì)從被檢查單位的不同層次人員口中流露出來(lái)。比如結(jié)合天氣情況可以聊高溫費(fèi)、結(jié)合交通情況可以聊交通補(bǔ)貼、結(jié)合工作壓力可以 聊旅游、聊保險(xiǎn)等情況。了解了這些情況后，再與被檢查單位的法定支出進(jìn)行對(duì)比。通過(guò)對(duì)比，不但可以查出利用虛列費(fèi)用轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫(kù)”（賬上列支，實(shí)際沒(méi)發(fā)生），而且可以查出利用“小金庫(kù)”的支出查出“小金庫(kù)”（賬上未列支，實(shí)際發(fā)生）。

　　費(fèi)用合理性審核法。根據(jù)各個(gè)單位的職能，其費(fèi)用呈現(xiàn)一定的規(guī)律，從而分析各種費(fèi)用的合理性。如對(duì)于一個(gè)主要從事行政管理的單位，其發(fā)生大量的咨詢(xún)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)，檢查人員就應(yīng)重點(diǎn)審核這些費(fèi)用，查清是否存在通過(guò)虛列費(fèi)用轉(zhuǎn)移資金的情況。

　　趨勢(shì)分析法。與收入類(lèi)檢查一樣，如果某一項(xiàng)目的支出發(fā)生較大的不合理變化，則被檢查單位就存在虛列支出形成“小金庫(kù)”的可能性。

　　相關(guān)分析法。通過(guò)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的分析，來(lái)確定法定賬簿中支出的真實(shí)性和完整性。如每輛汽車(chē)一定要購(gòu)買(mǎi)交強(qiáng)險(xiǎn)，檢查人員就重點(diǎn)審核被檢查單位的汽車(chē)數(shù)量及購(gòu)買(mǎi)交強(qiáng)險(xiǎn)的支出，如購(gòu)買(mǎi)數(shù)量小于實(shí)際使用的車(chē)輛數(shù)量，那就完全存在利用“小金庫(kù)”支出交強(qiáng)險(xiǎn)的可能性。通過(guò)形成資產(chǎn)必有資金支出這一相關(guān)性，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)，要重點(diǎn)審核其來(lái)源，查清是否利用“小金庫(kù)”資金購(gòu)買(mǎi)。

　　往來(lái)類(lèi)宜采用資金流追蹤法和核對(duì)法

　　通過(guò)往來(lái)款轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫(kù)”的方法主要有：一是上下級(jí)之間相互轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫(kù)”；二是虛構(gòu)往來(lái)款，轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫(kù)”；三是將已收回或可收回的債權(quán)列作呆賬予以核銷(xiāo)，把資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”中。

　　針對(duì)這種情況，檢查人員可以利用以下方法發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”：

　　資金流追蹤法。以資金流為主線(xiàn)，對(duì)往來(lái)款進(jìn)行全程追蹤。

　　通常情況下，通過(guò)資金流的追蹤可以查清上下級(jí)之間轉(zhuǎn)移資金形成的“小金庫(kù)”情況。

　　核對(duì)法。對(duì)于期末的往來(lái)款余額，檢查人員應(yīng)進(jìn)行分析，對(duì)部分有疑點(diǎn)的往來(lái)款到相關(guān)單位核實(shí)。核實(shí)被檢查單位往來(lái)款余額的真實(shí)性。如果是虛構(gòu)的往來(lái)款，則無(wú)法通過(guò)相關(guān)單位的核實(shí)，從而使“小金庫(kù)”現(xiàn)形。