近年來(lái)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)已逐步發(fā)展起來(lái)，但由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)是新業(yè)務(wù)，如何提高涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量，是注稅行業(yè)面臨的難題。在近兩年的執(zhí)業(yè)中，我們借鑒審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“六個(gè)循環(huán)”審計(jì)方法，在企業(yè)所得稅涉稅鑒證方面取得了較好的效果。這“六個(gè)循環(huán)”包括采購(gòu)與付款、工薪與人事、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)、銷售與收款、籌資與投資和固定資產(chǎn)，事務(wù)所若能以此為主線對(duì)企業(yè)實(shí)施全面審計(jì)，將有效提高企業(yè)所得稅鑒證質(zhì)量。

　　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶主要有材料采購(gòu)、在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。在涉稅鑒證時(shí)，稅務(wù)師應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證記錄的相關(guān)科目是否合理、相關(guān)、一致；存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備要進(jìn)行納稅調(diào)整；材料入庫(kù)前的運(yùn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、損耗應(yīng)正常、合理、相關(guān)、配比，非正常合理的損失是否真實(shí)、合法；檢查期間費(fèi)用的列支情況，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)及超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，特別是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)等應(yīng)全面審核，超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷情況，攤銷期短于稅法規(guī)定攤銷年限的應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　工薪與人事循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶主要有應(yīng)付職工薪酬科目。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：分析生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、統(tǒng)籌保險(xiǎn)、住房公積金及福利費(fèi)是否真實(shí)、相關(guān)、配比、合法，超標(biāo)準(zhǔn)列支的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，該代扣代繳個(gè)人所得稅的依法代扣代繳；所有員工應(yīng)與公司簽訂勞動(dòng)合同，依法辦理用工手續(xù)，工資、薪金要真實(shí)發(fā)放。

　　生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶主要有生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、營(yíng)業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結(jié)算、機(jī)械作業(yè)等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是：檢查測(cè)算當(dāng)期存貨的取得、發(fā)出、期末計(jì)量是否正確、合法；分析比較本期和前期存貨在取得、發(fā)出、期末計(jì)量環(huán)節(jié)上是否有異?，F(xiàn)象，稅法規(guī)定不得稅前列支的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨領(lǐng)用或銷售后應(yīng)調(diào)整相關(guān)成本；成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、配比，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶主要有營(yíng)業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、利息收入、保費(fèi)收入、租賃收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、應(yīng)繳稅費(fèi)等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)應(yīng)從不同的科目分類進(jìn)行處理。

　　對(duì)收入類科目，稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同，檢查收入確認(rèn)與計(jì)量的合法性、準(zhǔn)確性、完整性；針對(duì)稅務(wù)和會(huì)計(jì)上處理不一致的收入應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；檢查應(yīng)稅收入記錄是否完整，特別要關(guān)注不開(kāi)發(fā)票的賬外賬及收入成本體外循環(huán)不入賬的情況；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法；主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)收入是否按規(guī)定進(jìn)行涉稅處理，并按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　對(duì)稅費(fèi)類科目，稅務(wù)師要特別關(guān)注收入涉及稅種、稅率和涉稅優(yōu)惠政策適用是否準(zhǔn)確，測(cè)算增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及附征的稅費(fèi)的計(jì)算繳納是否符合稅法規(guī)定；稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附征稅費(fèi)要按規(guī)定自行補(bǔ)繳；測(cè)算房產(chǎn)稅、土地使用稅的繳納情況，代出租方繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅不得稅前列支，已列支的要進(jìn)行納稅調(diào)增；土地增值稅涉稅企業(yè)要依法進(jìn)行土地增值稅清算，不在應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算的印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等要按規(guī)定及時(shí)、足額繳納。

　　對(duì)應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)科目，稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收款項(xiàng)是否全部確認(rèn)收入，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅前列支是否獲批準(zhǔn)，投資者借款年末未歸還的是否按股息紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶有長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、短期借款、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期借款、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：查看股東證等權(quán)屬證明及其核算方式，對(duì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他資本公積中的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資因核算方法產(chǎn)生的稅收和會(huì)計(jì)差異和計(jì)提的減值損失，要進(jìn)行納稅調(diào)整；同時(shí)，對(duì)長(zhǎng)、短期借款列支的利息，超過(guò)稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)的、關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)股權(quán)投資比例、非金融機(jī)構(gòu)借款利率超過(guò)稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

　　相關(guān)賬戶有固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、累計(jì)折耗、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、工程物資等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：固定資產(chǎn)取得是否享受稅收優(yōu)惠政策，計(jì)價(jià)入賬是否真實(shí)合法，殘值率、折舊或攤銷年限、折舊方法是否客觀真實(shí)，實(shí)行加速折舊的是否符合稅法規(guī)定并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；工程物資應(yīng)單獨(dú)列賬核算，在建工程領(lǐng)用材料要全部入賬，領(lǐng)用非工程物資材料要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，符合資本化條件的借款應(yīng)計(jì)入工程成本；完工固定資產(chǎn)要按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，并按稅法規(guī)定的方法計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)清理應(yīng)符合規(guī)定，相關(guān)折舊要一并結(jié)轉(zhuǎn)，相關(guān)損益的處理要符合稅法規(guī)定，非正常損失要按規(guī)定鑒證并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，不符合規(guī)定的進(jìn)行納稅調(diào)整。