《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》之完成審計工作

來源: 中國稅網(wǎng) 編輯： 2010/10/21 10:50:55　　字體：大小

　　（一）形成審計意見

　　注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。

　　只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　（二）獲取管理層書面聲明

　　注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容：

　?。?）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責；

　?。?）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論；

　?。?）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)；

　?。?）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；

　?。?）對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；

　?。?）在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

　　此外，書面聲明中還包括導致財務報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導致財務報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。

　　如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。同時，注冊會計師需要評價，企業(yè)拒絕提供書面聲明對其他聲明（包括在財務報表審計中獲取的聲明）的可靠性產(chǎn)生的影響。

　　注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時獲取更新的聲明書等。

　　（三）溝通相關(guān)事項

　　注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》要求注冊會計師以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。其中，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷包括重大缺陷和重要缺陷。

　　對于重大缺陷，注冊會計師需要以書面形式與企業(yè)的董事會及其審計委員會進行溝通。如果認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會計師需要就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

　　對于重要缺陷，注冊會計師需要以書面形式與審計委員會溝通。

　　雖然并不要求注冊會計師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會計師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責任。

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