材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。
實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
在材料日常收發(fā)按計劃價格計價時，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目�？颇康慕璺降怯洸牧蠈嶋H成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負擔的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費用科目；超支額用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
“材料成本差異”科目的明細分類核算，可按材料類別進行，也可按全部材料合并進行。按材料類別進行明細分類核算，可使成本中材料費的計算比較正確，但要相應(yīng)多設(shè)材料成本差異明細分類賬，增加核算工作量。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡化核算工作，但要影響成本計算的正確性。因此在決定材料成本差異的明細分類核算時，既要考慮到成本計算的正確性，又要考慮核算時人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā)出耗用材料的計劃價格成本和材料成本差異分配率進行計算。
材料成本差異=實際成本－計劃成本
差為正數(shù),表示實際大了,叫"超支差"；差為負數(shù),表示實際小了,叫"節(jié)約差".在發(fā)出材料時,先結(jié)轉(zhuǎn)的是計劃成本, 然后再調(diào)整為實際成本。
公式變換為:
實際成本=計劃成本+材料成本差異
在這個式子中,材料成本差異是正數(shù)就加,是負數(shù)就減.
材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
材料成本差異的會計處理
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。
企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目進行核算。
二、本科目應(yīng)當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。
三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。
發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應(yīng)使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%
月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┤霂觳牧习l(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。
�。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
關(guān)于計劃成本下材料成本差異的核算
材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會計業(yè)務(wù)核算的重點和難點之一，同時也是會計實踐中應(yīng)用的難點。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。
一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容
按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細賬的設(shè)置與材料采購賬戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進行核算。
二、明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計劃成本計價。但按《企業(yè)會計準則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計劃成本調(diào)整為實際成本。“材料成本差異”是一個調(diào)整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。
差異的調(diào)整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認識，而不是簡單地對某些賬戶的方向進行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認為材料成本差異調(diào)整的是其所對應(yīng)的一切賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料入庫計劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元），實際成本為105元（計劃成本小于實際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異——原材料”賬戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實際成本105元；如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元（計劃成本大于實際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異——原材料”賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。
同樣，如對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計劃成本為100元，體現(xiàn)在賬簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2％(即100元的計劃成本應(yīng)負擔差異之元，實際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩賬戶反映出發(fā)出材料的實際成本為102（100＋2）元；如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2％（即100元的計劃成本應(yīng)負擔差異一2元，實際成本為98元），則在 “材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因為發(fā)出材料體現(xiàn)為原材料賬戶的貸方，為與被調(diào)整賬戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。
通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異賬戶與被調(diào)整賬戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的 “對收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計材料成本差異的借方，節(jié)約計貸方：對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字”。
三、明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié)
材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，囚收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。
（一）收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算
收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購、自制、接受投資、委托加工、盤點盤盈的業(yè)務(wù)活動，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：
1．外購材料
調(diào)整超支差異：
借：材料成本差異——原材料
貸：材料采購
調(diào)整節(jié)約差異：
借：材料采購
貸：材料成本差異——原材料
2．自制材料
調(diào)整超支差異：
借：材料成本差異——原材料
貸：生產(chǎn)成本
調(diào)整節(jié)約差異：
借：生產(chǎn)成本
貸：材料成本差異——原材料
3．接受投資
調(diào)整超支差異：
借：原材料（按計劃成本）
應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料成本差異一一原材料
貸：實收資本（按賬面價或市場價）
調(diào)整節(jié)約差異：
借：原材料（按計劃成本）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（按賬面價或市場價）
材料成本差異——原材料
4．盤點盤盈
調(diào)整超支差異：
借：原材料（計劃成本）
材料成本差異一原材料
貸：待處理財產(chǎn)損溢
調(diào)整節(jié)約差異：
借：原材料（計劃成本）
材料成本差異——原材料
貸：待處理財產(chǎn)損溢
�。ǘ┌l(fā)出環(huán)節(jié)材料成本差異的核算
原材料發(fā)出環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、出售、對外投資及盤虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：
1．領(lǐng)用材料：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：材料成本差異——原材料
上述分錄金額，超支用藍字，節(jié)約用紅字
2．材料出售
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：材料成本差異——原材料
上述分錄金額，超支用藍字，節(jié)約用紅字
3.材料對外投資
借：長期投資(按賬面價，市場價或評估價）
貸：原材料（按計劃成本）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍字，節(jié)約用紅字）
4．材料盤點盤虧
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料（按計劃成本）
材料成本差異——原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍字，節(jié)約用紅字）
需要說明的是，發(fā)出材料的材料成本差異額可按當月材料成本差異率計算，也可按上月材料成本差異率計算所得。
在會計實務(wù)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)出環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面以簡單業(yè)務(wù)做出說明。
【例】某單位發(fā)出木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計劃成本為1000元／m3。材料成本差異率為一1％，往返運雜費1500元，加工費3000元，增值稅510元均以銀行存款支付，加工木箱1000只，每只計劃成本為102元，現(xiàn)己完成并驗收入庫。
�。�1）發(fā)出木料，委托加工
借：委托加工材料——木箱 100000
貨：原材料——木料 100000
調(diào)整發(fā)出材料差異（節(jié)約）
借：委托加工材料——本箱 1000
貸：材料成本差異一一原材料 1000
（2）支付運雜費、加工費
借：委托加工材料——木箱 4500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510
貸：銀行存款 5010
�。�3）包裝物驗收入庫
借：包裝物——木箱 102000
貸：委托加工材料一一木箱 102000（計劃成本）
調(diào)整收入包裝物的差異（超支）
借：材料成本差異——包裝物 1500
貸：委托加工材料——木箱 1500
關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問題是，只有驗收入庫和發(fā)出原材料、包裝物、低值易耗品時，才需要調(diào)整其收入和發(fā)出的差異，在途或庫存的材料不需要調(diào)整差異。
材料成本差異的檢查辦法
采用計劃成本核算材料存貨的企業(yè),由于其材料入庫和發(fā)出都采用計劃價格核算,所以應(yīng)設(shè)置"材料成本差異"賬戶,核算企業(yè)各種"材料的實際成本"發(fā)出時,由于外購存貨而形成的差異,應(yīng)計算存貨成本差異分配率,從而計算發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。因此,對材料成本差異的檢查,應(yīng)從以下幾個方面展開:
外購材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價入賬。對此,應(yīng)重點將材料采購(或物資采購)明細賬所列各項目,與每月的專用發(fā)票、收料憑證相對照,從而查明材料采購(或物資采購)明細賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符,借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料,從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。
發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異的檢查。
1、檢查企業(yè)是否按規(guī)定分攤材料成本差異。企業(yè)會計制度規(guī)定發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異,必須按月分攤不得在季未或年未一次計算。實務(wù)中有些企業(yè)往往對節(jié)約額不及時分攤,造成多計材料成本少計利潤,少繳所得稅。檢查時,審閱企業(yè)的材料成本差異明細賬貸方,直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時確認結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的"發(fā)出材料匯總表",看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進行歸類匯總,并同時計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料本差異。
2、按計劃成本對材料進行計價,企業(yè)是否按照正確的差異率分攤成本差異額。具體檢查方法上,查證人員應(yīng)運用復(fù)核法復(fù)核"材料增減及成本差異計算表",或其他反映材料成本差異率計算過程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過復(fù)核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細賬貸方的分攤額核對,從而發(fā)現(xiàn)和查證問題。
3、檢查企業(yè)對非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分攤了材料成本差異。會計制度規(guī)定,基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料,按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記"在建工程","應(yīng)付福利費"等,按實際成本或計劃成本,貸記本科目和"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"等科目。檢查時,應(yīng)結(jié)合"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"等賬戶貸方,審查材料成本差異明細賬的貸方,看其領(lǐng)用材料存貨時,差異額是否調(diào)整。
材料成本差異計算方法是否堅持一貫性原則的檢查。會計制度規(guī)定,發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外,都應(yīng)當使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變動。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補充這個循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中,從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會有所不同。對此,在檢查方法上,應(yīng)要求企業(yè)提供各期的"材料成本差異計算表",從而審閱企業(yè)的差異率計算方法前后是否一致。
【例】某市國稅局于2003年11月對某企業(yè)2002年的納稅情況進行檢查,經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計劃成本54000元,該月購入材料實際成本40000元,計劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該月發(fā)出材料計劃成本30000元,材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元(節(jié)約)。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分難差異額-3200元。(" -"號表示成本差異節(jié)約額,以下相同)。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。
檢查思路及方法,運用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計算過程和分配材料差異額是否正確:
應(yīng)分攤差異率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371
本月發(fā)出材料應(yīng)分攤成本差異=30000×(-0.2371)=-7113(元)
生產(chǎn)領(lǐng)用少分攤節(jié)約額=-7113-(-3200)=-3913(元)
分析:該企業(yè)在賬面處理上實際只分攤了節(jié)約額3200元,少分攤節(jié)約額3913元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本(由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售,因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本)3913元。因此在賬務(wù)上對多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤,補繳所得稅。
借:材料成本差異 3913
貸:以前年度損益調(diào)整 3913
借:以前年度損益調(diào)整 1291.29
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1291.29
企業(yè)在作上述會計處理后,應(yīng)及時將"材料成本差異"借方發(fā)生額3913元記入"材料成本差異"賬戶,從而使"材料成本差異"賬戶結(jié)存數(shù)符合實際。
“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查及案例分析
一、“材料成本差異”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)
“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類賬戶“材料”的調(diào)整賬戶，是采用計劃成本進行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實際成本與計劃成本差異而專設(shè)的賬戶。其借方，登記實際成本大于計劃成本的差異額；貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額以及已分配的差異額（節(jié)約差用紅字，超支差用藍字）。期末借方余額，表示各類庫存材料實際成本大于計劃成本的差異額；期末貸方余額，表示各類庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異額。
二、“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容和側(cè)重
“材料成本差異”賬戶是企業(yè)對材料采用計劃成本核算的核心賬戶。不僅材料的實際成本與計劃成本的差異要通過該賬戶進行核算，發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異也要通過該賬戶按一定比例攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用賬戶。因此“材料成本差異”賬戶是企業(yè)所得稅的一個“計算賬戶”。在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計算和結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤（如差異計算錯誤、借差與貸差方向錯誤、賬務(wù)處理科目使用錯誤等）或發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異分配錯誤（如材料成本差異率計算錯誤、人為地調(diào)節(jié)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異、分配差異時使用會計科目錯誤等）都會影響成本費用的核算，進而影響企業(yè)所得稅。在材料采用計劃成本核算的企業(yè)，利用“材料成本差異”賬戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤的工具，有一定的普遍性。因此，對“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查具有重要的意義。“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查應(yīng)注意差異的形成和分配兩個方面。其主要問題有：
1.企業(yè)收入材料時差異的計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無因此而影響材料成本差異率的計算？
2.企業(yè)發(fā)出材料所分配差異的賬務(wù)處理是否正確？有無因此而影響有關(guān)成本費用？
“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的案例分析
【例】原因未明的超定額損耗計入材料成本差異，虛增材料超支差案例
某企業(yè)原材料采用計劃成本核算。某日購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票填列：數(shù)量12000千克，單價10元，價款120000元，稅率17%，稅額 20400元，價稅合計140400元。材料入庫單填列：入庫數(shù)量11250千克，計劃單價8元，入庫材料計劃成本90000元。該材料定額損耗率為5%。
企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額付款時，會計處理為：
借：材料采購 140400
貸：銀行存款 140400
材料驗收入庫時，會計處理為：
借：原材料 90000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20400
材料成本差異 30000
貸：材料采購 140400
根據(jù)A材料的定額損耗率可以計算出超定額損耗的數(shù)量為140千克（12,000－11,250－12,000×5%）。金額為1,755元。其中價款 1,500元，稅額225元。這部分原因未明的超定額損耗，屬于非正常損耗，按賬務(wù)會計制度規(guī)定，不能直接計入材料采購成本，而應(yīng)計入“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶之中，其進項稅額也不能計入扣除。企業(yè)的賬務(wù)處理不僅使進項稅額多計225元，也使得材料成本差異虛增超支差1,500元，必然影響當月材料成本差異率的計算和分配，進而影響成本費用。
點評
材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)是差異分配的基礎(chǔ)。企業(yè)錯算錯轉(zhuǎn)差異表現(xiàn)形式多種多樣，此例是由于對超定額損耗的錯誤處理造成了材料成本差異的錯轉(zhuǎn)。此外，，如收入材料計價的錯誤、計稅的錯誤、差異計算的錯誤以及結(jié)轉(zhuǎn)差異方向的錯誤、結(jié)轉(zhuǎn)使用的科目等都可能導(dǎo)致材料成本差異的錯算、錯轉(zhuǎn)，需要聯(lián)系“材料采購”賬戶的步稅檢查一并解決。
【例】少分材料貸差，擴大產(chǎn)品成本案例
某企業(yè)采用計劃成本進行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的材料成本差異時所使用的計劃成本差異率為一個-4%的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個月份進行復(fù)算，當月材料成本差異率為-8.5%，該月耗用材料計劃成本為256820元。因此少轉(zhuǎn)貸差11556.90元。經(jīng)詢問財會人員，被告之，-4%是個估計的差異率。
點評
這是材料采用計劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成本方面的一個典型例證。此類企業(yè)由于材料按計劃單價劃價，其單價相對不變，虛列耗料成本除了在耗料數(shù)量上作文章（如多列生產(chǎn)耗料數(shù)量，或?qū)⒎巧a(chǎn)耗料數(shù)量計入生產(chǎn)耗料數(shù)量）之外，往往在材料成本差異的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料成本。但這種錯分材料廠成本差異的結(jié)果，必然造成當月耗用材料負擔的材料成本差異率與月末庫材料所負擔的材料成本差異率不一致的情況，通過計算對比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯分材料成本差異的端倪。