網(wǎng)易偵查局：遺產(chǎn)稅到底該不該征

　　中國(guó)官方正在研究遺產(chǎn)稅征收草案，今年將全面開(kāi)征遺產(chǎn)稅的消息頻出。其實(shí)，遺產(chǎn)稅并非新鮮事，在民國(guó)時(shí)代就曾全面開(kāi)征過(guò)。而在世界范圍內(nèi)，對(duì)于遺產(chǎn)稅可能產(chǎn)生弊端的討論很多，許多國(guó)家和地區(qū)相繼降低了遺產(chǎn)稅率或者取消了這一稅種。

　　1. 民國(guó)時(shí)遺產(chǎn)稅已在中國(guó)開(kāi)征

　　1912年北洋政府便提出要征收遺產(chǎn)稅，此后又多次論證并提出了征收草案。但由于北洋政府時(shí)期軍閥割據(jù)，兵禍連結(jié)，最終遺產(chǎn)稅未能實(shí)現(xiàn)。

　　1927年，國(guó)民政府提出開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題。但當(dāng)局考慮到繼承法、戶籍法與財(cái)產(chǎn)登記法等相關(guān)法律尚未公布，困難重重，決定暫緩執(zhí)行。

　　1937年全面抗戰(zhàn)爆發(fā)，國(guó)民政府財(cái)力捉襟見(jiàn)肘，再次拋出遺產(chǎn)稅議題，1938年擬定《遺產(chǎn)稅暫行條例》，后陸續(xù)公布配套措施，并于1940年7月1日正式施行。

　　抗戰(zhàn)勝利后，戰(zhàn)時(shí)財(cái)政轉(zhuǎn)為正常財(cái)政。1946年，遺產(chǎn)稅完成立法程序。當(dāng)年4月16日，《遺產(chǎn)稅法》公布，即日起施行。

　　但1949年民國(guó)覆滅，遺產(chǎn)稅征收中止。

　　1950年新中國(guó)政務(wù)院通過(guò)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定要開(kāi)征的14個(gè)稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但限于條件，一直未實(shí)質(zhì)開(kāi)征。

　　1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一，但在隨后的國(guó)家遠(yuǎn)景規(guī)劃并未正式提及。

　　2010年《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》上報(bào)了國(guó)務(wù)院，2013年修改版上報(bào)，消息稱國(guó)務(wù)院研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

　　2. 新版遺產(chǎn)稅草案中存在多出不合理之處

　　A. 中國(guó)《草案》對(duì)配偶等順序繼承人受遺贈(zèng)的征稅程度，遠(yuǎn)比很多發(fā)達(dá)國(guó)家苛刻

　　中國(guó)《草案》中應(yīng)征稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，日本是被繼承人將去世前三年內(nèi)作出的贈(zèng)與當(dāng)作遺產(chǎn)總值的一部分。

　　中國(guó)《草案》每順序繼承人（包括配偶在內(nèi)）只能從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中扣除二萬(wàn)元。而英國(guó)、，英國(guó)、美國(guó)且對(duì)給予有本國(guó)國(guó)籍的配偶間遺贈(zèng)免征遺產(chǎn)稅。盧森堡對(duì)有共有子女的配偶所繼承的遺產(chǎn)免征稅。

　　B. 中國(guó)《草案》缺乏他國(guó)征遺產(chǎn)稅時(shí)的“重復(fù)課稅寬免制”

　　被繼承人遺下的生前收入與衍生收入實(shí)際上在發(fā)生財(cái)富獲得行為時(shí)已完成納稅手續(xù)，在繼承發(fā)生時(shí)，如對(duì)遺產(chǎn)再課征遺產(chǎn)稅，不無(wú)“同一筆錢課兩次稅”的重復(fù)課稅之嫌。

　　新加坡在廢除遺產(chǎn)稅前與盧森堡等國(guó)的遺產(chǎn)稅制都有“被征過(guò)各種所得稅款的財(cái)產(chǎn)從計(jì)稅遺產(chǎn)的價(jià)值中扣除”的“重復(fù)課稅寬免”制度。但中國(guó)《草案》并沒(méi)有這種規(guī)定，只第十七條“境外財(cái)產(chǎn)已被他國(guó)征遺產(chǎn)稅者豁免”稍涉及。

　　民營(yíng)小企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)理應(yīng)豁免遺產(chǎn)稅，但《草案》中卻無(wú)一語(yǔ)及此

　　C 民營(yíng)小企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)理應(yīng)豁免遺產(chǎn)稅，但《草案》中卻無(wú)一語(yǔ)及此

　　民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)業(yè)者和小企業(yè)主擁有的財(cái)產(chǎn)大多是以經(jīng)營(yíng)性為主。按照國(guó)際慣例，在征收遺產(chǎn)稅時(shí)，對(duì)這類財(cái)產(chǎn)應(yīng)該給予扣除或者給予一定的照顧。

　　例如2007年德國(guó)稅制的進(jìn)一步改革方案中，考慮到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系，免除了個(gè)人在繼承家族事業(yè)時(shí)應(yīng)交納的相關(guān)遺產(chǎn)稅。但中國(guó)《草案》中卻無(wú)一語(yǔ)及此。

　　D 國(guó)際慣例是遺產(chǎn)稅最高級(jí)距稅率低于個(gè)人所得稅的，中國(guó)《草案》則反之

　　遺產(chǎn)稅是所得稅之輔助稅。大部分文明國(guó)家的遺產(chǎn)（繼承）稅稅率皆小于個(gè)人所得稅稅率。換言之，國(guó)際慣例是遺產(chǎn)稅最高級(jí)距稅率低于個(gè)人所得稅最高級(jí)距稅率。

　　而中國(guó)《草案》最高級(jí)距稅率是50%，高于個(gè)人所得稅最高級(jí)距稅率45%.

　　3. 征收遺產(chǎn)稅是否合理存在諸多爭(zhēng)論

　　A 超級(jí)富豪的避稅技巧和輕易程度遠(yuǎn)高于普通的有錢人。如轉(zhuǎn)移資金到避稅天堂，又比如轉(zhuǎn)移資金到境外子女名下。最終承擔(dān)遺產(chǎn)稅的主力成為中產(chǎn)階級(jí)。

　　B 遺產(chǎn)稅刺激人們?cè)谏芷谥斜M可能的消費(fèi)掉所有財(cái)富，而不是積累用于資產(chǎn)投資。

　　C 1992年經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。亞倫等人的實(shí)證研究征明當(dāng)時(shí)美國(guó)遺產(chǎn)稅的征收成本約是遺產(chǎn)稅繳稅額的兩倍。得不償失。

　　D. 研究發(fā)現(xiàn)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅稅率較高的國(guó)家和地區(qū)的財(cái)富會(huì)流向，不開(kāi)征或遺產(chǎn)稅稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。

　　正因如此，從2001—2013年間，美國(guó)的遺產(chǎn)稅基本稅率從55%降到了35%，同時(shí)免征額由67.5萬(wàn)美元上升到了525萬(wàn)美元。

　　日本2003整合遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。將遺產(chǎn)稅的9檔稅率減為6 檔，并將最高稅率從70%降為50%.

　　而中國(guó)香港地區(qū)在2006年取消了遺產(chǎn)稅，新加坡也在2008年取消了這一稅種。