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企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策明確

來(lái)源: 財(cái)政部等 編輯:qizhenzhen 2024/09/04 16:30:33 字體:

關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)

  為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,進(jìn)一步激發(fā)各類經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)生動(dòng)力和創(chuàng)新活力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展,現(xiàn)就有關(guān)印花稅政策公告如下: 

  一、關(guān)于營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè),其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅,未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。 

  (二)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,免征印花稅。 

 ?。ㄈ┢髽I(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中,經(jīng)評(píng)估增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。 

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(股本)或者資本公積的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。 

  二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅

  企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同,由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計(jì)稅依據(jù)的,改制重組前已繳納印花稅的,不再繳納印花稅。 

  三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅

  對(duì)企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。 

  對(duì)縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)按規(guī)定對(duì)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。 

  對(duì)同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。 

  四、關(guān)于政策適用的范圍 

  (一)本公告所稱企業(yè)改制,具體包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,有限責(zé)任公司變更為股份有限公司,股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。同時(shí),原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過(guò)75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)。 

 ?。ǘ┍竟嫠Q企業(yè)重組,包括合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等。 

  合并,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,依照法律規(guī)定、合同約定,合并為一個(gè)公司,且原投資主體存續(xù)。母公司與其全資子公司相互吸收合并的,適用該款規(guī)定。 

  分立,是指公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司。 

 ?。ㄈ┍竟嫠Q投資主體存續(xù),是指原改制、重組企業(yè)出資人必須存在于改制、重組后的企業(yè),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。 

  本公告所稱投資主體相同,是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。 

 ?。ㄋ模┍竟嫠Q事業(yè)單位改制,是指事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè),原出資人(包括履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位)存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%。 

 ?。ㄎ澹┍竟嫠Q同一投資主體內(nèi)部,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司、個(gè)體工商戶之間。 

 ?。┍竟嫠Q企業(yè)、公司,是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司。 

  本公告自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日?!敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕183號(hào))同時(shí)廢止。 

  特此公告。        


                               財(cái)政部  稅務(wù)總局 

                              2024年8月27日 

財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制印花稅政策有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)

  一、問(wèn):企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制印花稅政策出臺(tái)的背景是什么? 

  答:改制重組是各類經(jīng)營(yíng)主體提高資源配置效率、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式。近年來(lái),為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,我國(guó)在契稅、土地增值稅、印花稅等方面先后出臺(tái)了相關(guān)支持政策。但其中,印花稅的支持范圍偏窄,僅對(duì)企業(yè)改制、合并和分立等少數(shù)情形給予了支持。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,企業(yè)改制重組方式日益多樣化、復(fù)雜化。為進(jìn)一步激發(fā)各類經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)生動(dòng)力和創(chuàng)新活力,促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè),財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》),進(jìn)一步完善了企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算和事業(yè)單位改制等相關(guān)印花稅政策,以更好支持企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。 

  二、問(wèn):這次完善企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制印花稅政策主要考慮有哪些? 

  答:一是擴(kuò)大稅收政策適用范圍。將原來(lái)支持企業(yè)改制的印花稅政策的適用范圍,適當(dāng)擴(kuò)大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制,與其他稅收形成合力,加大對(duì)改制重組的政策支持力度。 

  二是統(tǒng)一稅收政策適用對(duì)象。凡符合條件的企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,均可按規(guī)定享受印花稅支持政策,體現(xiàn)政策公平和統(tǒng)一,激發(fā)各類經(jīng)營(yíng)主體活力。同時(shí),取消不必要限制條件,促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。 

  三是細(xì)化稅收政策適用情形。區(qū)分企業(yè)改制,企業(yè)合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組,事業(yè)單位改制等具體情形,明確了營(yíng)業(yè)賬簿、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等印花稅稅目政策和適用條件,提高稅收政策的精準(zhǔn)性和有效性。 

  三、問(wèn):企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制印花稅支持政策的主要內(nèi)容是什么? 

  答:一是在營(yíng)業(yè)賬簿印花稅政策方面,《公告》明確,對(duì)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè),其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,免征印花稅。 

  二是在應(yīng)稅合同印花稅政策方面,《公告》明確,企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同,由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計(jì)稅依據(jù)的,改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。 

  三是在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅政策方面,《公告》明確,對(duì)因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。對(duì)縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)按規(guī)定對(duì)土地、房屋等權(quán)屬進(jìn)行行政性調(diào)整,以及對(duì)同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地、房屋等權(quán)屬書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。 

  四是在改制重組印花稅政策適用條件方面,《公告》明確,企業(yè)改制后其原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過(guò)75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù);事業(yè)單位改制后其原出資人(包括履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位)存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%。企業(yè)合并、分立需滿足投資主體存續(xù)或投資主體相同的條件。 

  四、問(wèn):采取哪些措施方便納稅人享受印花稅支持政策? 

  答:按照印花稅有關(guān)征管規(guī)定,納稅人享受相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策,實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。為便于納稅人享受印花稅支持政策,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合本地實(shí)際,在對(duì)納稅人開(kāi)展有針對(duì)性的政策培訓(xùn)輔導(dǎo)的同時(shí),還將創(chuàng)新運(yùn)用宣傳方式方法,編制政策解讀和適用指南,通過(guò)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、視頻號(hào)等多種方式開(kāi)展宣傳,切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)的精準(zhǔn)性。 

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