企業(yè)破產涉稅處理梳理

1.對因破產、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問題，納稅人破產、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務機關不再退稅。

依據：《國家稅務總局關于企業(yè)破產、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復》（國稅函〔1998〕429號）

2.企業(yè)在破產過程中，實施資產重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

依據：《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告﹝2011﹞ 13號）、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

1.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條

官方解讀：

一是債務豁免是債權人免除了債務人應承擔的償債義務，債務人實質上取得了相關經濟利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務計入收入征收企業(yè)所得稅。

二是與債務人的債務重組所得相對應，債權人的債務重組損失允許在稅前扣除，如果不對債務人的債務重組所得征稅，將會帶來稅務處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。

三是債務重組多是由于企業(yè)資不抵債、經營困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項，債務人的債務重組所得可依法先彌補虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會產生過重的稅收負擔。

2.由人民法院裁定，依法宣告破產的企業(yè)，要依法進行破產清算。清算完畢后，拍賣給其他企業(yè)，拍賣后的企業(yè)重新辦理工商登記，作為獨立的經濟實體進行經營，且從事的是全新的生產經營活動，經省級稅務機關批準，在繳納所得稅時可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。凡不符合上述規(guī)定，或未經人民法院裁定破產、未按法定程序進行破產清算的企業(yè)，在重新注冊后，不視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

依據：《國家稅務總局關于企業(yè)破產后新辦企業(yè)繳納所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕6號）

3.對符合條件的債務重組，給予債務重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對通過債轉股方式化解債務的，規(guī)定債務清償和股權投資兩項業(yè)務均不確認所得。

需同時符合的條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（3）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

注：原主要股東，是指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東?！捌髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內。

交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（1）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

（2）企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

例：非貨幣性資產抵債

假設甲公司欠乙公司200萬元，以賬面價值100萬，公允價值175萬的股權償還。

（1）債務人甲公司會計處理

借：應付賬款      200

      貸：長期股權投資   100
            投資收益       75
            其他收益——債務重組收益  25

假設25萬占年度應納稅所得額50%以上，可以分5年計入應納稅所得額，每年計入5萬。

（2）債權人乙公司會計處理

借：長期股權投資 175

      投資收益 25

      貸：應收帳款 200

非債轉股，乙公司可以確認債務清償損失25萬。

注意事項：

（1）支付對價必須是股權，如果是存貨、固定資產等非股權，不能享受特殊性重組，不能遞延；

（2）債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，才可以遞延納稅。

（3）只能將債務重組利得（本例中25萬）遞延，資產轉讓所得（75萬）不能遞延。

債轉股：

假設甲公司欠乙公司280萬元，以本公司100萬股普通股抵償債務，股票市價2元/股，每股面值為1元，假設符合特殊性稅務處理條件。

（1）債務人甲公司會計處理

借：應付賬款   280

      貸：股本  100

            資本公積——股本溢價100

            其他收益——債務重組收益 80

債轉股，不確認債務清償所得，本題中應調減應納稅所得額80萬，屬永久性差異。

（2）債權人乙公司會計處理

借：長期股權投資  200

      投資收益 80

      貸：應收賬款   280

股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎280萬確定，不確認債務清償損失，申報時納稅調增80萬，賬面價值200萬小于計稅基礎280萬，屬遞延所得稅資產。

年末所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產     80*25%=20

      貸：所得稅費用——遞延          20

注意事項：

（1）對債權人乙公司是時間性差異，假設股權將來300萬出售，按賬面價值200萬，處置所得100萬；按計稅基礎280，處置所得20萬，債權人重組損失遞延了。

（2）對債務人甲公司是真正的免稅，不是遞延納稅，債務人債務清償所得永久性免稅。

（3）債轉股必須是以自己的股權抵債。

依據：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）

《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）

4.資產損失

（1）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

（3）企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：（1）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權。

（4）企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：①被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

以上依據：財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕57號）

（5）企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：②金融機構破產、清算的法律文件。金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。

企業(yè)股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；

被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

依據：《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告2011年第25號）

5.企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業(yè)全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

依據：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）

6.企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）。

依據：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務總局公告2018年第28號）

企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）

1.房地產、土地使用稅

（1）《中華人民共和國房產稅暫行條例》第六條 除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條　除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上稅務機關批準。

依法進入破產程序的企業(yè)資產不足清償全部或者到期債務，其房產土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產申請后，按現行規(guī)定向主管稅務機關申請房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

（2）對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產、車輛免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于大連證券破產及財產處置過程中有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕88號）

2.契稅

（1）符合條件的公司合并、分立，對合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產，債權人（包括破產企業(yè)職工）承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。 

依據：《關于繼續(xù)實施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第49號）

（2）大連證券在清算過程中催收債權時，免征接收土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于大連證券破產及財產處置過程中有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕88號）

（3）廣州經濟技術開發(fā)區(qū)國有資產投資公司和珠海鳴志房地產有限公司依據法院裁定，共同承受破產企業(yè)廣州開信房地產開發(fā)有限公司用以抵償債務的“南方信托大廈”爛尾樓工程，并擬將需續(xù)建的“南方信托大廈”權屬轉入廣州壬豐房地產開發(fā)有限公司名下。鑒于壬豐公司是國資公司與鳴志公司專為繼續(xù)開發(fā)建設“南方信托大廈”而共同出資組建的項目公司，考慮這一特殊情況對壬豐公司承受“南方信托大廈”在建房產及土地使用權所涉及的契稅予以免征。

依據：《財政部、國家稅務總局關于廣州壬豐房地產開發(fā)有限公司有關契稅問題的批復》（財稅〔2003〕164號）

（4）廣州海印實業(yè)有限公司和廣州市海印布料總匯有限公司在廣東國際信托投資公司破產清算中，通過公開拍賣方式競買了原廣東國際信托投資公司持有的廣東商品展銷服務中心100％的投資權益。上述交易中包括廣東展銷中心位于廣州市越秀區(qū)起義路一號的房地產權屬的轉移。按照契稅暫行條例的規(guī)定，對上述房地產權屬轉移應征收契稅。計稅價格依據房地產的成交價格確定。如果成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由，由征收機關參照市場價格核定。

依據：《財政部、國家稅務總局關于廣東國際信托投資公司破產清算中房地產權屬變更征收契稅問題的批復》（財稅〔2006〕50號）

3.土地增值稅

（1）在改制重組時以房地產作價入股進行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分離，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

依據：《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第51號）

（2）大連證券破產財產被清算組用來清償債務時，免征大連證券銷售轉讓貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等應繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于大連證券破產及財產處置過程中有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕88號）

4.印花稅

（1）企業(yè)在破產過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關印花稅優(yōu)惠政策。

依據：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）

（2）對大連證券在清算期間接收債權、清償債務過程中簽訂的產權轉移書據，免征印花稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于大連證券破產及財產處置過程中有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕88號）

（一）納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

依據：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條

（二）納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

依據：《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）

（三）欠稅公告的數額實行欠稅余額和新增欠稅相結合的辦法，對納稅人的以下欠稅，稅務機關可不公告：（一）已宣告破產，經法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

依據：《欠稅公告辦法（試行）》（稅務總局令第44號）

（四）執(zhí)行過程中發(fā)現有下列情形之一的，經稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：2.當事人進入破產清算程序尚未終結的；當事人確無財產可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產清算程序確實無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結執(zhí)行情形的，經稅務局局長批準后，終結執(zhí)行。

當事人確無財產可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產清算程序確實無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結執(zhí)行情形的，經稅務局局長批準后，終結執(zhí)行。

依據：《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》（國家稅務總局令第52號）

（五）對于破產、撤銷企業(yè)經過法定清算后，已被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。

依據：《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號）

（六）欠稅人有合并、分立、撤銷、破產和處置大額資產行為的，應要求納稅人隨時向主管稅務機關報告。

欠稅人申請破產，稅務機關應代表國家行使債權人權利，參與清算，按照法定償債程序將稅款征繳入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務機關應依法認定欠稅的歸屬。

依據：《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）

（七）根據國務院領導同志批示精神和國務院批準的處置蟻力神風險的方針和原則，遼寧省于2007年11月按照破產清算方式啟動了蟻力神公司風險處置工作，2008年5月遼寧省沈陽市中級人民法院裁定蟻力神公司全部資金用于返還養(yǎng)殖戶保證金，破產企業(yè)職工債權、沈陽市和平區(qū)國家稅務局稅收債權及其他債權清償率為零。目前破產清算工作接近尾聲，進入申請注銷相關企業(yè)工商登記、稅務登記和撤銷銀行賬戶階段。據處置非法集資部際聯席會議和遼寧蟻力神破產清算組反映，蟻力神公司分支機構遍布全國各地，遼寧省以外的分支機構共有168家，由于破產企業(yè)經營期間管理混亂、人員離散，難以按照正常程序辦理注銷稅務登記，請求稅務機關簡化辦理注銷稅務登記手續(xù)。

鑒于以上情況，為了落實黨中央國務院關于蟻力神公司破產清算工作的總體部署，維護社會穩(wěn)定，保證蟻力神公司破產清算工作按期完成，經研究，對注銷蟻力神分公司稅務登記事項通知如下：一、各地稅務機關在遼寧蟻力神清算組提供現有資料后，應及時對蟻力神分公司辦理注銷稅務登記手續(xù)。

依據：《國家稅務總局關于注銷蟻力神公司所屬分支機構稅務登記的通知》（國稅函〔2008〕676號）

（七）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款。

依據：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）

（八）加強申報后的稅款入庫跟蹤管理，防范申報稅款未及時足額入庫的風險。定期開展納稅人欠稅償還能力分析，查明欠稅原因，有針對性地分類采取清繳欠稅措施，嚴格執(zhí)行稅收保全措施及強制執(zhí)行措施。加強與人民法院和破產管理人的溝通協調，力爭欠稅清理工作取得實質性成效。

依據：《國家稅務總局關于進一步加強稅收風險管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕54號）

（九）經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。

依據：國家稅務總局關于深化“放管服”改革  更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號）

（十）關于企業(yè)破產清算程序中的稅收征管問題

1.稅務機關在人民法院公告的債權申報期限內，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息，也應一并申報。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。

2.在人民法院裁定受理破產申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務。破產程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。

從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》（以下簡稱企業(yè)破產法）第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。

企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產經營或處置財產需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

3.企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產生的利息，稅務機關按照企業(yè)破產法相關規(guī)定進行申報，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。

依據：《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）第四條

（十一）便利破產企業(yè)涉稅事務處理

11.保障破產企業(yè)必要發(fā)票供應。破產程序中的企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，管理人負責管理企業(yè)財產和營業(yè)事務的，由管理人代表破產企業(yè)履行法律規(guī)定的相關納稅義務。破產企業(yè)因履行合同、處置財產或繼續(xù)營業(yè)等原因在破產程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務部門申領、開具發(fā)票。稅務部門在督促納稅人就新產生的納稅義務足額納稅的同時，按照有關規(guī)定滿足其合理發(fā)票領用需要，不得以破產企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。（稅務總局負責）

12.依法核銷破產企業(yè)欠繳稅款。稅務、海關等部門在破產清算程序中依法受償破產企業(yè)欠繳的稅款本金、滯納金、罰款后，應當按照人民法院裁定認可的財產分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫，并依法核銷未受償的稅款本金、滯納金、罰款。（海關總署、稅務總局等按職責分工負責）

13.便利稅務注銷。經人民法院裁定宣告破產的企業(yè)，管理人持人民法院終結破產清算程序裁定書申請稅務注銷的，稅務部門即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。（稅務總局負責）

14.支持企業(yè)納稅信用修復。重整或和解程序中，稅務機關依法受償后，管理人或破產企業(yè)可以向稅務機關提出納稅信用修復申請，稅務機關根據人民法院出具的批準重整計劃或認可和解協議的裁定書評價其納稅信用級別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產企業(yè)，經稅務機關確認后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關情況及時通知實施聯合懲戒和管理的部門。有關部門應當依據各自法定職責，按照法律法規(guī)和有關規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經營和后續(xù)發(fā)展。（稅務總局及相關部門按職責分工負責）

15.落實重整與和解中的所得稅稅前扣除政策。對于破產企業(yè)根據資產處置結果，人民法院裁定批準或認可的重整計劃、和解協議確定或形成的資產損失，依照稅法規(guī)定進行資產損失扣除。稅務機關對破產企業(yè)提交的與此有關的申請材料應快捷審查，便利辦理。（財政部、稅務總局等按職責分工負責）

依據：《關于推動和保障管理人在破產程序中依法履職進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號）

（十）地方規(guī)定

1.天津：關于優(yōu)化企業(yè)破產程序中涉稅事項辦理的實施意見

2.四川  |  關于進一步規(guī)范企業(yè)破產程序涉稅事項處理的意見

3.安徽省高級人民法院 國家稅務總局安徽省稅務局關于企業(yè)破產程序中有關涉稅事項處理的意見

4.上海市企業(yè)破產涉稅事項辦理操作指南（十五條）

（十一）提案答復

1.破產清算企業(yè)，應按《中華人民共和國企業(yè)破產法》的有關規(guī)定清償所欠稅款；破產重整企業(yè)涉及資產重組的，可用好現行促進企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策，走出經營困境。

根據《企業(yè)破產法》的規(guī)定，人民法院受理破產申請后，稅務機關應當就人民法院受理破產申請前債務人欠繳的稅款向管理人進行申報，并按照《企業(yè)破產法》的有關規(guī)定進行后續(xù)處理。因此，在相關法律法規(guī)已經就破產企業(yè)欠繳稅款有關問題進行規(guī)定的情況下，無需在《稅收征管法》中再行規(guī)定。

關于完善破產重整企業(yè)信用修復機制，破產重整并未改變破產重整前后企業(yè)為同一法人的性質。

依據：《對十二屆全國人大五次會議第7352號建議的答復》（2017年12月25日）

2.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，債權人在債務重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務人在債務重組中取得的經濟利益，依法予以征稅。

由于破產重整企業(yè)并未依法注銷，因此不符合對欠繳稅款和滯納金進行核銷的條件。并且，稅務機關的核銷行為屬于內部管理措施，并不產生免除企業(yè)補繳欠稅及滯納金的法律效果。

依據：《對十三屆全國人大一次會議第2304號建議的答復》（國家稅務總局辦公廳2018年7月16日）

3.現行稅收政策將破產重整中所豁免的債務，確認為債務重組所得征收企業(yè)所得稅。

對于破產重整企業(yè)，稅務部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評價中對其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。

依據：對十三屆全國人大一次會議第2368號建議的答復（國家稅務總局辦公廳2018年7月17日）

4.您反映實踐中存在有的稅務機關對未結清稅款、滯納金的破產企業(yè)不予辦理稅務注銷的問題，并提出通過修訂稅收征管法實施細則第十六條予以解決。按照稅收征管法實施細則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前應結清應納稅款、滯納金。破產企業(yè)由于欠繳的稅款、滯納金在破產程序中往往不能得到全部清償，確實不符合結清應納稅款、滯納金的注銷條件。對此，我局已于2019年5月制發(fā)《關于深化“放管服”改革  更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號），明確規(guī)定，經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。該文件7月1日施行后，您反映的問題已經得到解決。

依據：《關于政協十三屆全國委員會第二次會議第1976號提案答復的函》（國家稅務總局辦公廳2019年12月24日）

來源：小穎言稅