應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息會計(jì)處理的重大變化！

一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是否終止確認(rèn)？

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》（中國證券監(jiān)督管理委員會）規(guī)定，對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計(jì)核算規(guī)定，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款。
那么，哪些應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，符合終止確認(rèn)條件？

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》（中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)司）規(guī)定，《中華人民共和國票據(jù)法》第六十一條規(guī)定，匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。
無論是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)貼現(xiàn)或背書后，其所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行和被背書人。根據(jù)信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險的大小，可將應(yīng)收票據(jù)分為兩類：一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票，其信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險很小，相關(guān)主要風(fēng)險是利率風(fēng)險；另一類是由信用等級不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，此類票據(jù)的主要風(fēng)險為信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險。
對于信用等級不高的銀行承兌的匯票或商業(yè)承兌匯票，因其風(fēng)險較高，此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。對于信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險小，此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，可以終止確認(rèn)。

二、哪些銀行的信用等級較高？哪些銀行承兌的匯票貼現(xiàn)后可以終止確認(rèn)呢？

《中國人民銀行中國銀行保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)<系統(tǒng)重要性銀行評估辦法>的通知》（銀發(fā)〔2020〕289號）規(guī)定，評估目的：對參評銀行系統(tǒng)重要性進(jìn)行評估，識別出我國系統(tǒng)重要性銀行，每年發(fā)布系統(tǒng)重要性銀行名單，根據(jù)名單對系統(tǒng)重要性銀行進(jìn)行差異化監(jiān)管，以降低其發(fā)生重大風(fēng)險的可能性，防范系統(tǒng)性風(fēng)險。
成為系統(tǒng)重要性銀行將接受更嚴(yán)監(jiān)管，對銀行的風(fēng)險防范能力、可持續(xù)經(jīng)營能力等提出更高要求，特別是對銀行的資本管理提出更高要求，個別銀行存在資本補(bǔ)充壓力。如果要入選最高等級的系統(tǒng)重要性銀行，那也就意味著要受到監(jiān)管最高等級的監(jiān)管。因此，入選的系統(tǒng)重要性銀行，是信用等級較高的銀行。 
2023年9月，根據(jù)《系統(tǒng)重要性銀行評估辦法》的要求，中國人民銀行、國家金融監(jiān)督管理總局開展了2023年度我國系統(tǒng)重要性銀行評估。
2023年度中國系統(tǒng)重要性銀行共有20家，其中國有商業(yè)銀行6家，股份制商業(yè)銀行9家，城市商業(yè)銀行5家。
銀行名單按系統(tǒng)重要性得分從低到高分為五組：
第一組10家，包括中國光大銀行、中國民生銀行、平安銀行、華夏銀行、寧波銀行、江蘇銀行、廣發(fā)銀行、上海銀行、南京銀行、北京銀行。
第二組3家，包括中信銀行、浦發(fā)銀行、中國郵政儲蓄銀行。
第三組3家，包括交通銀行、招商銀行、興業(yè)銀行。
第四組4家，包括中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行。
第五組暫無銀行進(jìn)入。 
因此，企業(yè)取得上述20家銀行承兌的銀行承兌匯票，違約風(fēng)險比較低，銀行承兌匯票貼現(xiàn)可以不終止確認(rèn)。上述20家銀行之外的銀行承兌的銀行匯票和財(cái)務(wù)公司承兌的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息會計(jì)處理的重大變化！

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)，貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益，而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。
注意：貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是重大變化！你一定要注意呦！
《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)未終止確認(rèn)，貼現(xiàn)取得的資金確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（即銀行借款），根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。
注意：貼現(xiàn)息不是在貼現(xiàn)時一次確認(rèn)為利息費(fèi)用，應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。