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應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)息會計(jì)處理的重大變化!

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/04/26 10:11:32 字體:

企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)行為時,收取商業(yè)匯票是比較常見的收款方式之一?!渡虡I(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理辦法》(中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會令〔2022〕第4號)規(guī)定,商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。

實(shí)務(wù)中,企業(yè)為了快速融通資金,往往將收到的商業(yè)匯票在未到期前貼現(xiàn),下面我們一起看一看關(guān)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計(jì)核算及貼現(xiàn)息會計(jì)處理的重大變化!


一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),是否終止確認(rèn)?

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》(中國證券監(jiān)督管理委員會)規(guī)定,對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計(jì)核算規(guī)定,若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款。
那么,哪些應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),符合終止確認(rèn)條件?

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》(中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)司)規(guī)定,《中華人民共和國票據(jù)法》第六十一條規(guī)定,匯票到期被拒絕付款的,持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。
無論是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票,票據(jù)貼現(xiàn)或背書后,其所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行和被背書人。根據(jù)信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險的大小,可將應(yīng)收票據(jù)分為兩類:一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票,其信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險很小,相關(guān)主要風(fēng)險是利率風(fēng)險;另一類是由信用等級不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票,此類票據(jù)的主要風(fēng)險為信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險。
對于信用等級不高的銀行承兌的匯票或商業(yè)承兌匯票,因其風(fēng)險較高,此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),不應(yīng)終止確認(rèn)。對于信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險小,此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),可以終止確認(rèn)。



二、哪些銀行的信用等級較高?哪些銀行承兌的匯票貼現(xiàn)后可以終止確認(rèn)呢?

《中國人民銀行中國銀行保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)<系統(tǒng)重要性銀行評估辦法>的通知》(銀發(fā)〔2020〕289號)規(guī)定,評估目的:對參評銀行系統(tǒng)重要性進(jìn)行評估,識別出我國系統(tǒng)重要性銀行,每年發(fā)布系統(tǒng)重要性銀行名單,根據(jù)名單對系統(tǒng)重要性銀行進(jìn)行差異化監(jiān)管,以降低其發(fā)生重大風(fēng)險的可能性,防范系統(tǒng)性風(fēng)險。
成為系統(tǒng)重要性銀行將接受更嚴(yán)監(jiān)管,對銀行的風(fēng)險防范能力、可持續(xù)經(jīng)營能力等提出更高要求,特別是對銀行的資本管理提出更高要求,個別銀行存在資本補(bǔ)充壓力。如果要入選最高等級的系統(tǒng)重要性銀行,那也就意味著要受到監(jiān)管最高等級的監(jiān)管。因此,入選的系統(tǒng)重要性銀行,是信用等級較高的銀行。 
2023年9月,根據(jù)《系統(tǒng)重要性銀行評估辦法》的要求,中國人民銀行、國家金融監(jiān)督管理總局開展了2023年度我國系統(tǒng)重要性銀行評估。
2023年度中國系統(tǒng)重要性銀行共有20家,其中國有商業(yè)銀行6家,股份制商業(yè)銀行9家,城市商業(yè)銀行5家。
銀行名單按系統(tǒng)重要性得分從低到高分為五組:
第一組10家,包括中國光大銀行、中國民生銀行、平安銀行、華夏銀行、寧波銀行、江蘇銀行、廣發(fā)銀行、上海銀行、南京銀行、北京銀行。
第二組3家,包括中信銀行、浦發(fā)銀行、中國郵政儲蓄銀行。
第三組3家,包括交通銀行、招商銀行、興業(yè)銀行。
第四組4家,包括中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行。
第五組暫無銀行進(jìn)入。 
因此,企業(yè)取得上述20家銀行承兌的銀行承兌匯票,違約風(fēng)險比較低,銀行承兌匯票貼現(xiàn)可以不終止確認(rèn)。上述20家銀行之外的銀行承兌的銀行匯票和財(cái)務(wù)公司承兌的銀行承兌匯票貼現(xiàn),不應(yīng)終止確認(rèn)。



三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)息會計(jì)處理的重大變化!

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn),貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益,而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。
注意:貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益,而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這是重大變化!你一定要注意呦!
《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)未終止確認(rèn),貼現(xiàn)取得的資金確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(即銀行借款),根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂),按攤余成本對銀行借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。
注意:貼現(xiàn)息不是在貼現(xiàn)時一次確認(rèn)為利息費(fèi)用,應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。

來源:正保會計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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