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商業(yè)匯票貼現(xiàn)息,會計核算如何處理?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/03 09:33:11 字體:

企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時,以商業(yè)匯票方式結(jié)算是比較常見的收款方式之一。《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理辦法》(中國人民銀行中國銀行保險監(jiān)督管理委員會令〔2022〕第4號)規(guī)定,商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。實務(wù)中,企業(yè)為了快速融通資金,往往將收到的商業(yè)匯票在未到期前貼現(xiàn),同時支付貼現(xiàn)息。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量(2017年3月修訂)》的規(guī)定,對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)(即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)),企業(yè)需要根據(jù)實際情況判斷是否符合終止確認(rèn),從而進(jìn)行相關(guān)的會計核算。


商業(yè)匯票貼現(xiàn)不符合終止確認(rèn)的,對貼現(xiàn)息的會計處理,財政部會計司和證監(jiān)會會計司的規(guī)定是一致的,《會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南匯編2024上冊》(財政部會計司)和《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》(中國證券監(jiān)督管理委員會)規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)未終止確認(rèn),貼現(xiàn)取得的資金確認(rèn)為一項金融負(fù)債(即銀行借款),應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,貸記“短期借款”等科目。一次性支付的貼現(xiàn)息按實際利率法在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費用。


但是,對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)符合終止確認(rèn)的,對貼現(xiàn)息的會計處理,財政部會計司和證監(jiān)會會計司的規(guī)定是不一致的,相關(guān)規(guī)定如下:



一、財政部會計司對于符合終止確認(rèn)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)息的規(guī)定


《會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南匯編2024上冊》(財政部會計司)第二十二章金融工具確認(rèn)和計量


四、應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理


企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),符合終止確認(rèn)條件的,應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務(wù)費用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目。



二、證監(jiān)會會計司對于符合終止確認(rèn)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)息的規(guī)定


 《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析2024》(中國證券監(jiān)督管理委員會會計司)規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn),貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益,而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。


注意:貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為投資收益,而不是計入財務(wù)費用,這是重大變化!


對于符合終止條件的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)其貼現(xiàn)息的會計核算,兩個權(quán)威部門——財政部會計司和證監(jiān)會會計司做出了截然不同的規(guī)定,企業(yè)財務(wù)人員如何進(jìn)行會計核算,遵循哪個部門的規(guī)定呢?是向左走還是向右走,財務(wù)人員很迷茫,希望這兩個部門對此問題進(jìn)行溝通做出統(tǒng)一規(guī)定!個人觀點傾向于證監(jiān)會會計司的規(guī)定,商業(yè)匯票貼現(xiàn)(即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn))符合終止確認(rèn)的,可理解為折價轉(zhuǎn)讓債權(quán),發(fā)生的貼現(xiàn)息計入投資收益是合理的。

來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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