國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（以下稱《辦法》），為便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》解讀如下：

一、《辦法》出臺背景

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），推進(jìn)稅務(wù)部門簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，改進(jìn)非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，國家稅務(wù)總局在廣泛聽取各有關(guān)方面意見，多次實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，對《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）進(jìn)行了全面修訂，制定了本《辦法》。

二、《辦法》要點解讀

（一）擴大適用范圍

《辦法》在國稅發(fā)〔2009〕124號規(guī)定適用的稅收協(xié)定條款范圍基礎(chǔ)之上，將適用范圍擴大至稅收協(xié)定的國際運輸條款和國際運輸協(xié)定。非居民納稅人享受稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定待遇適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。

（二）取消行政審批

《辦法》取消了國稅發(fā)〔2009〕124號對非居民納稅人享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益條款的行政審批�！掇k法》規(guī)定非居民納稅人享受協(xié)定待遇的基本模式是：非居民納稅人自行申報的，自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，如實申報并向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)報告表和資料。在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出并提供相關(guān)報告表和資料。對符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，并將相關(guān)報告表和資料轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機關(guān)。非居民納稅人應(yīng)享受而未享受協(xié)定待遇的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。稅務(wù)機關(guān)將對享受協(xié)定待遇的非居民納稅人和扣繳義務(wù)人實施后續(xù)管理。

（三）簡化報送資料

針對行政審批模式下，稅務(wù)機關(guān)往往要求非居民納稅人提供大量第一手證明資料，且各地操作口徑不一的問題，《辦法》對非居民納稅人申報享受協(xié)定待遇時需提供的資料進(jìn)行了簡化，切實減輕非居民納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。非居民納稅人在申報享受協(xié)定待遇時提交的資料包括以下幾個方面：

1．信息報告表。非居民納稅人需填寫適用于自身情況的《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》，共兩張信息報告表。除核心證明和資料外，其他資料信息采集的方式調(diào)整為由非居民納稅人填寫信息報告表，這將大大減輕非居民納稅人的資料提供負(fù)擔(dān)。

2．核心證明與資料。非居民納稅人需提交協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的稅收居民身份證明，享受稅收協(xié)定國際運輸條款和國際運輸協(xié)定待遇的可以相關(guān)法人證明或護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明。無法提供前述證明的視為不符合享受協(xié)定待遇條件。另外，非居民納稅人需提交與取得相關(guān)所得有關(guān)的權(quán)屬證明資料，主要包括非居民納稅人從中國境內(nèi)取得營業(yè)利潤、國際運輸所得、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益、各類勞務(wù)所得等，與所得支付方簽署的合同或協(xié)議；非居民納稅人從中國境內(nèi)取得股息，由股息支付方做出股息分配決定的董事會或股東會決議；非居民納稅人享受退休金、學(xué)生等條款協(xié)定待遇無法提供與取得該所得相關(guān)合同的，可提供支付憑證。

3．其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的資料。如其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國際運輸協(xié)定待遇需提交特定證明資料，非居民納稅人應(yīng)在申報享受協(xié)定待遇的同時提供有關(guān)證明資料。例如，非居民納稅人通過委托投資的方式從中國境內(nèi)取得股息或利息所得，需享受稅收協(xié)定股息或利息條款協(xié)定待遇，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第24號）的規(guī)定，提供代理人聲明和證明非居民納稅人為該所得受益所有人的資料。

4．非居民納稅人自行提供的其他資料。非居民納稅人可自行選擇是否向主管稅務(wù)機關(guān)提交其他能夠證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的資料。非居民納稅人選擇提供其他資料的，有利于主管稅務(wù)機關(guān)了解和判斷非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇條件；非居民納稅人不提供其他資料的，不影響非居民納稅人申報享受協(xié)定待遇。

下列資料有利于主管稅務(wù)機關(guān)了解非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇條件：享受股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益條款待遇的，可提供公司章程、公司財務(wù)報表、集團股權(quán)結(jié)構(gòu)等；享受特許權(quán)使用費條款待遇的，還可提供專利注冊證書、版權(quán)所屬證明等；享受獨立個人勞務(wù)條款待遇的，可提供登記注冊的職業(yè)證件或職業(yè)證明、在中國境內(nèi)的居留記錄等;享受非獨立個人勞務(wù)（受雇所得）條款待遇的，可提供在中國境內(nèi)的居留記錄；享受教師和研究人員條款的，可提供學(xué)�；蜓芯繖C構(gòu)的資質(zhì)證明；享受藝術(shù)家和運動員條款待遇的，可提供由文化部、體育總局等主管部門出具的政府間文化、體育交流批件或公共基金、政府資金資助證明；享受學(xué)生條款待遇的，可提供學(xué)生證或?qū)嵙?xí)證明。

前述各項資料，根據(jù)非居民納稅人需享受協(xié)定條款的不同，定期或一次性向主管稅務(wù)機關(guān)或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)報送。雖然在《辦法》規(guī)定的特定情況下，非居民納稅人可免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報送本《辦法》規(guī)定的資料，但非居民納稅人在每次納稅申報或扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報時，仍需在納稅申報表中申報非居民納稅人享受協(xié)定待遇情況。

非居民納稅人符合享受協(xié)定免稅待遇條件的，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人也應(yīng)如實進(jìn)行納稅申報或扣繳申報，并報送與享受協(xié)定待遇相關(guān)的報告表和資料。

（四）明確權(quán)利義務(wù)

非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇，在實施源泉扣繳和指定扣繳管理的情況下，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出。非居民納稅人對證明自己符合享受協(xié)定待遇條件負(fù)有舉證責(zé)任；對如實填報信息報告表并提供《辦法》規(guī)定的資料負(fù)有責(zé)任。

扣繳義務(wù)人對取得非居民納稅人填寫的信息報告表和《辦法》規(guī)定的資料并轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)有責(zé)任�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人填寫的信息報告表中“扣繳義務(wù)人使用信息”部分內(nèi)容與非居民納稅人需享受協(xié)定條款的法律條文進(jìn)行比對，對非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，依協(xié)定扣繳。如非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需要享受協(xié)定待遇，或向扣繳義務(wù)人提供的資料和相關(guān)報告表填寫信息不符合享受協(xié)定待遇條件，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

主管稅務(wù)機關(guān)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇情況進(jìn)行后續(xù)管理，根據(jù)后續(xù)資料查驗情況可相應(yīng)采取要求補充資料、追征稅款、行政處罰等管理措施。

（五）管理環(huán)節(jié)后移

取消行政審批后，對非居民納稅人享受協(xié)定待遇的監(jiān)管向事中和事后轉(zhuǎn)移。非居民納稅人填報的信息報告表與納稅申報或扣繳申報主表之間存在勾稽關(guān)系，信息報告表填列信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，不能申報享受協(xié)定待遇。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定，防范稅款流失風(fēng)險，具體后續(xù)管理規(guī)程將另行制定。

三、《辦法》生效與政策過渡

《辦法》自2015年11月1日起施行，國稅發(fā)〔2009〕124號等文件同時廢止�！掇k法》施行之日前，非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定完成審批程序并準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到該審批有效期期滿為止；非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定提出審批申請，但尚未完成審批程序的，按本《辦法》執(zhí)行；非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定辦理備案手續(xù)的，按本《辦法》第八條相關(guān)時間要求執(zhí)行。