內(nèi)容摘要： 個稅改革這樣的大事，既要走立法的程序，也要取得民意的贊同。公開征求意見是必不可少的過程。

近期，個稅改革的消息成為熱點。近日財政部的官員向媒體證實，個稅改革正在按照既定的時間表推進，改革的方向也已經(jīng)很明確，就是建立綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，但一些具體的問題還在探討之中，比如到底把哪些收入納入綜合征收范圍，目前還沒有定論。

因為方案根本沒有向社會公布，所以，媒體關(guān)于個稅改革的討論不過是捕風捉影盲人摸象。而一些媒體熱衷討論的提高起征點之類，不過是把個人的愿望和想象當事實而已。實際上，個稅改革的重點不在起征點。

此次個稅改革的背景，是經(jīng)濟下行，財政收入增幅下滑，政府急于提高財政收入。所以，此次改革的主要目的就是擴張個稅稅基以增加財政收入。從本質(zhì)上說，此次完善和改革個稅，主要是一次增稅而非減稅。

目前的個稅制度，是一種分類所得稅。分類再加上征管的弊端漏洞，所得稅最終變成了以勞動所得為主要對象的稅種，被人們戲稱為“工薪稅”。工薪之外的其他所得，很難課稅。因此，改革的目的，就是將分類所得稅改成分類-綜合所得稅，將以前源泉扣稅的征收方式，擴展成既有源泉扣稅也有申報納稅的征收方式。經(jīng)過這樣的改革，既使個人所得稅的稅基得以擴充，也使征管上能夠更加有效地堵塞漏洞。擴大稅基和嚴格征管會帶來更多的稅收，這是不言而喻的。

我國目前將應(yīng)該繳納個稅的所得分為11類，不同類的收入，對應(yīng)不同的稅率和不同的扣除額。如果某種收入不能歸入這法定的11類中，那么，這種收入可能就不能被征收個稅。這就是說，分類所得稅存在漏洞，有些所得無法被征稅。除此之外，分類所得稅在公平上存在很大的問題。因為是分類征收，它就不可能全面地綜合地考慮納稅人的負擔能力以決定一個人納稅義務(wù)的輕重。個稅本來應(yīng)該承擔的居民調(diào)節(jié)收入分配的功能完全弱化，尤其目前只有工薪者在負擔個稅，一些其他收入更多卻無法通過源泉扣稅而被征稅的富人，完全逃避了個稅負擔，出現(xiàn)了個稅逆調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。

克服這些弊端的更好辦法，就是將分類所得稅改裝成綜合所得稅。與分類所得稅不同，綜合所得稅不去區(qū)分所得的性質(zhì)，將所有所得全部放到一起作為應(yīng)稅的總所得，然后根據(jù)個人實際情況，進行扣除和減免。這種扣除要考慮到納稅人的婚姻家庭狀況，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)，基本的生活開支，以及其他必要的成本費用等等。在進行法定的扣除之后，在所剩的純所得上按照相應(yīng)的稅率，計算納稅額。這樣，不但不同所得的人承擔不同的稅收，而且即使所得一樣的人，因為個人所面對的生活壓力不同，也會承擔不同的稅負。

綜合所得稅顯然更為科學(xué)、合理而且人性，但綜合所得稅給征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)和成本。分類所得稅實行源泉扣稅，一個人在取得收入的同時，已由支付方代表稅收機關(guān)扣除了稅金，納稅義務(wù)已經(jīng)完全，此后納稅人和稅務(wù)局就沒有什么關(guān)系了。但綜合所得稅制度下，雖然一些所得仍然要實行源泉扣稅，但是扣稅后，納稅人還必須保存納稅憑據(jù)，最終納稅人還必須將納稅年度的所有收入和已經(jīng)納稅的憑證等向稅務(wù)局進行申報，稅務(wù)局必須對這些申報進行審核、稽查以確定納稅額。某些所得經(jīng)源泉扣稅后，最終根據(jù)總收入和負擔情況的綜合考慮，如已經(jīng)扣除的部分超出了總扣除額，則還需要退稅。這樣，稅務(wù)機關(guān)必須跟億萬納稅人打交道，建立納稅人個人納稅檔案，掌握納稅人在全國甚至全世界的所有收支，根據(jù)這些信息審核處理納稅人提交的稅收申報材料。這樣就會產(chǎn)生巨額的征管成本。同時，對于納稅人來說，也產(chǎn)生不小的奉行成本，他必須認真保存相關(guān)憑據(jù)，必須認真填寫各種收支，必須填報需要扣除的各種事項，需要誠實地報告婚姻狀況，家庭人數(shù)，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)，各種生活成本等等。

分類所得稅和綜合所得稅，是所得稅征收方式的兩個極端。在這兩個極端之間，存在無數(shù)的組合�？梢允欠诸悶橹骶C合為輔，也可以是分類為輔綜合為主�？偟膩碚f，分類所占份額越大則調(diào)節(jié)分配的功能越弱，綜合所占份額越大則調(diào)節(jié)分配的功能越強。目前中國的所得稅是完全的分類所得稅，而美國的所得稅則處于另外一端，屬于綜合程度極高的綜合所得稅。

雖然綜合程度越高則越公平，而且越能達到調(diào)節(jié)收入分配的目的，但是我國目前不具備實行高水平綜合所得稅的條件。

首先，目前我國稅收征管以間接稅為主，稅務(wù)機關(guān)主要管理的是企業(yè)納稅人，稅務(wù)機關(guān)并不直接管理自然人納稅人。稅務(wù)機關(guān)要建立管理自然納稅人制度，有效掌握居民的所得，掌握納稅人在全國甚至在全世界的收支，短期內(nèi)并無可能。

其次，我國目前有大量經(jīng)濟交往是通過現(xiàn)金進行的，這也使稅務(wù)機關(guān)掌握居民的收支信息困難重重。

第三，綜合所得稅在扣除中必然要考慮納稅人婚姻家庭狀況，贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)等信息。但與征管有關(guān)的這些信息分散在公安、民政、房產(chǎn)、銀行等部門和系統(tǒng)。如果不能實現(xiàn)高度的信息整合，則稅務(wù)機關(guān)無法據(jù)此征稅，納稅人也無法維護自己的權(quán)利。

基于這樣的困難，目前個稅改革只能實行有限的綜合制度，也就是分類與綜合相結(jié)合的制度，很難給人很大的驚喜。這種相結(jié)合的制度到底是分類為主還是綜合為主，目前尚無定論；而哪些所得將繼續(xù)分類征收，哪些將納入綜合征收，目前仍在爭論，而不同的取舍都會極大影響納稅人的利益，也影響個稅制度的公平合理。

不管個稅改革的方案到底是怎樣的，最為關(guān)鍵的是，相關(guān)方案在必要的時候要向社會公開，讓公眾知情，讓公眾參與立法進程中來。個稅改革這樣的大事，既要走立法的程序，也要取得民意的贊同。公開征求意見是必不可少的過程。