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金融業(yè)營改增的關(guān)鍵問題與改進(jìn)對策

來源: 金融時(shí)報(bào) 編輯: 2016/08/19 14:41:40 字體:

任何大規(guī)模的稅制改革都自有其內(nèi)在邏輯,也會(huì)帶來兩類關(guān)鍵問題:轉(zhuǎn)換問題和結(jié)構(gòu)性問題。金融行業(yè)也不例外,而且就營改增而言,這兩類問題更加突出,因此應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)對策。

轉(zhuǎn)換問題

轉(zhuǎn)換問題是指從舊稅制下的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為新稅制下的增值稅的過程中,遭遇到的高成本和高復(fù)雜性。營改增屬于典型的簡單稅制到復(fù)雜稅制的轉(zhuǎn)換。世上簡單的稅制莫過于對銷售(營業(yè))收入的征稅,營業(yè)稅就是如此。無論與所得(收入或利潤)相比,還是與財(cái)產(chǎn)相比,抑或與“進(jìn)項(xiàng)”(購買)相比,銷售都屬于容易被測量和監(jiān)控的稅基。這就是營業(yè)稅的大優(yōu)勢:簡潔且管理成本低。

增值稅恰好相反:由于需要區(qū)分和核實(shí)進(jìn)項(xiàng),并且需要開具或索取允許抵扣的增值稅專用發(fā)票,納稅人要按稅法規(guī)定正確履行納稅義務(wù),不得不面對極高的復(fù)雜性管理成本。廣義的管理成本還包括稅務(wù)部門乃至全社會(huì)為此付出的各種顯性和隱性成本。與多數(shù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)行業(yè)相比,金融業(yè)由于其本身固有的行業(yè)特殊性,管理成本和復(fù)雜性更高??紤]到稅目覆蓋貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)以及金融商品轉(zhuǎn)讓,而且每個(gè)業(yè)務(wù)板塊都涉及不同的進(jìn)項(xiàng)和發(fā)票的獲取與核實(shí),成本和復(fù)雜性更是可想而知。

當(dāng)前金融業(yè)中的許多納稅人開具和索取發(fā)票的困難依然十分突出,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣減少,稅負(fù)高企,好在延續(xù)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策有助于減緩這個(gè)問題。這些政策包括對存款利息、保險(xiǎn)賠付和并購無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為等,不征增值稅。其他的減免優(yōu)惠,也有助于緩解“進(jìn)項(xiàng)抵扣難”帶來的稅負(fù)攀升,比如小規(guī)模納稅人適應(yīng)3%的簡易征稅率的規(guī)定。不過,金融業(yè)的小規(guī)模納稅人很少。

總體看,與優(yōu)惠措施相比,加重稅負(fù)的因素更多、影響也更大,因而出現(xiàn)行業(yè)性稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。這是由許多因素共同造成的——這些因素及其綜合作用使得“進(jìn)項(xiàng)抵扣”變得很困難。貸款利息不允許抵扣的規(guī)定,就是其中影響甚大的一個(gè)因素,并且影響到所有相關(guān)納稅人。這項(xiàng)政策的本質(zhì)依舊是延續(xù)營業(yè)稅的原理,而非采用增值稅的原理。

作為回應(yīng),目前關(guān)于采取進(jìn)一步減稅措施的呼聲很高。這是可以理解的,無論從納稅人還是從整個(gè)金融業(yè)乃至整體經(jīng)濟(jì)的角度考慮。真正的問題不在于減稅,而在于如何才能保障金融業(yè)的整體稅負(fù)不會(huì)因?yàn)闋I改增而攀升?如果減稅只有限定在金融業(yè)務(wù)的某個(gè)局部或者某個(gè)特定環(huán)節(jié),幾乎沒有實(shí)質(zhì)意義,因?yàn)樵鲋刀惖幕咎卣魇切袠I(yè)價(jià)值鏈條上各個(gè)環(huán)節(jié)的相互牽制:對賣方(上中游)的減稅意味著對下游(中下游)的增稅,因?yàn)榍罢邷p少的稅負(fù)不會(huì)出現(xiàn)在后者的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”中。事實(shí)上,上中游減稅越多,中下游稅負(fù)越重。

一定要注意,這里講的上中下游,涉及的不只是金融業(yè),也涉及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的行業(yè)和企業(yè),后者本身就可能有應(yīng)稅金融業(yè)務(wù),也可能作為金融業(yè)納稅人的金融服務(wù)購買者。所以,金融業(yè)的價(jià)值鏈與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的價(jià)值鏈條,其實(shí)緊密相連、環(huán)環(huán)相扣。在這種情況下,局部性減稅的意義相當(dāng)有限,真正需要的是對整體的增值稅稅率的平均式下調(diào)。

這就涉及到另一個(gè)問題:營改增的意義難道就在于減稅嗎?如果只是為了減稅,大可不必大費(fèi)周折地“營改增”。所以,營增稅的中長期意義,不宜從減稅中尋找,也不宜從轉(zhuǎn)換成本的角度說事,因?yàn)榧僖詴r(shí)日,轉(zhuǎn)換中出現(xiàn)的困難和成本,終將被逐步消化吸收。

結(jié)構(gòu)性問題

中長期看,營改增帶來的真正問題是:在稅制結(jié)構(gòu)中“做掉”營業(yè)稅、強(qiáng)化增值稅,將給整個(gè)金融行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來怎樣的影響?正面還是負(fù)面?究竟會(huì)有多大?

就允許抵扣而言,增值稅比營業(yè)稅享有經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢:不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅,因而有助于鼓勵(lì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上的協(xié)作生產(chǎn)。這也意味著,金融業(yè)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中舉足輕重的服務(wù)型行業(yè),在營業(yè)稅制下的歧視性待遇將徹底終結(jié)。營改增前,與其他實(shí)施增值稅的行業(yè)相比,適用營業(yè)稅的金融業(yè)(和其他服務(wù)業(yè))不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在此意義上,營業(yè)稅與增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)使金融業(yè)遭受稅收歧視。營改增終結(jié)了這一局面,為金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展掃除了重復(fù)征稅和稅收歧視的障礙。

然而,增值稅鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的這個(gè)優(yōu)勢,只有在擁有足夠多進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下,才會(huì)構(gòu)成真正的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢——鼓勵(lì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上的協(xié)作。在進(jìn)項(xiàng)很少、或者進(jìn)項(xiàng)雖多但索取或開具抵扣發(fā)票十分困難的情況下,增值稅的相對優(yōu)勢實(shí)際上相當(dāng)有限。結(jié)果,與營改增前相比,稅負(fù)不僅不會(huì)減少,而且非??赡艹霈F(xiàn)局部或行業(yè)性攀升。這就是當(dāng)前金融行業(yè)和其他進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足的行業(yè)共同面對的結(jié)構(gòu)性困境。

這個(gè)困境,根植于知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下增值稅本身的結(jié)構(gòu)性劣勢。與依賴長鏈條的分工協(xié)作鏈創(chuàng)造價(jià)值的大工業(yè)(舊經(jīng)濟(jì))時(shí)代不同,進(jìn)入21世紀(jì)后,知識(shí)經(jīng)濟(jì)得到蓬勃發(fā)展。與舊經(jīng)濟(jì)不同,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,行業(yè)和企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造方式出現(xiàn)了革命性變化:不再依賴長鏈條的分工協(xié)作(一環(huán)接一環(huán)地購進(jìn)),而是依賴提高內(nèi)部生產(chǎn)率、尤其是通過基于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)整合創(chuàng)造價(jià)值,從而使得“進(jìn)項(xiàng)”越來越少,對于價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)也越來越不重要、甚至微不足道。蘋果、阿里巴巴、空中食宿和優(yōu)步打車公司,都是極為經(jīng)典的例子。

作為高度依賴知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值的金融業(yè)而言,情形也是如此,而且趨勢越來越明顯。在這種情況下,金融業(yè)只需要依賴很少的進(jìn)項(xiàng)就能創(chuàng)造大量價(jià)值,增值稅的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢也因此被大大削弱。更一般地講,主要適用大工業(yè)時(shí)代的增值稅,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)落伍了。雖然仍難一斷言,增值稅的采用將阻礙知識(shí)經(jīng)濟(jì)的成長,但不可否認(rèn),增值稅的內(nèi)在邏輯本身就包含了不利于“以知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值”(銷售、利潤和現(xiàn)金流)的因素。

需要做些什么

金融業(yè)在營改增后遭遇的難題不只是短期的轉(zhuǎn)換問題,而是更加緊要的結(jié)構(gòu)性問題。即使對金融業(yè)納稅人或者整個(gè)金融業(yè)實(shí)施減稅,也無法完全解決結(jié)構(gòu)性問題,但有助于緩解這個(gè)問題。

因此,營改增不應(yīng)當(dāng)作一次性工程,而應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)連續(xù)的稅制改革進(jìn)程的一個(gè)階段。第二階段的改革應(yīng)著眼于增值稅的結(jié)構(gòu)性改進(jìn),包括改進(jìn)與其他稅種的匹配性,核心命題是:確保那些采用知識(shí)經(jīng)濟(jì)方法創(chuàng)造價(jià)值的行業(yè)和企業(yè),在進(jìn)項(xiàng)抵扣上的稅收待遇不亞于那些采用舊經(jīng)濟(jì)方法創(chuàng)造價(jià)值的行業(yè)和企業(yè)。這項(xiàng)改進(jìn)可以從金融業(yè)做起,包括系統(tǒng)擴(kuò)大允許抵扣的范圍,比如固定費(fèi)用(包括長期資產(chǎn)的折舊)。

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