資源稅改革一定程度上解決了目前我國重費(fèi)輕稅、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理等問題，對石油企業(yè)總體有利

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2014〕73號）和《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕74號），決定從12月1日起，調(diào)整原油、天然氣資源稅政策，并全面清理油氣收費(fèi)基金。

此次改革在一定程度上解決了目前我國重費(fèi)輕稅、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理等問題，對石油企業(yè)總體有利。

我國資源類稅費(fèi)存在的問題

在資源稅改革前，我國石油行業(yè)資源類稅費(fèi)種類繁多，費(fèi)大于稅，主要包括資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款等，部分油氣資源類稅費(fèi)功能重疊。資源稅的征收目的是調(diào)節(jié)級差收入，礦補(bǔ)的征收目的是使礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)更加合理化，二者均為促進(jìn)資源保護(hù)和管理，且都以油氣收入比例征收。因此，同時開征資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，會造成會資源類稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。

此外，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由不同的管理部門征收。資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，管理比較規(guī)范；而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收，管理層級復(fù)雜，征管難度較大，使用不公開透明，可能導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被挪用。同時，企業(yè)要多頭申報繳納資源稅和礦補(bǔ)，增加了稅費(fèi)征管成本。

近些年，地方政府不斷設(shè)立地方性稅費(fèi)及行政規(guī)費(fèi)，存在亂收、濫收現(xiàn)象。這些收費(fèi)大多由地區(qū)政府根據(jù)本地區(qū)情況制定征收標(biāo)準(zhǔn)，缺乏國家統(tǒng)一規(guī)范，從而形成各地收費(fèi)不統(tǒng)一的混亂局面，加重了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，無法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。

此次資源稅政策調(diào)整，體現(xiàn)了《深化財稅體制改革總體方案》關(guān)于清費(fèi)立稅、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革思路，是繼2011年油氣資源稅改革推向全國后的又一重要突破。

在油氣資源稅改革方面，一是將油氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅稅率由5%提高至6%。二是保留《關(guān)于原油天然氣資源稅改革有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕114號）中對五類油氣資源的優(yōu)惠政策。三是由財政部和國家稅務(wù)總局確定各油田資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率（附表略），今后將根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實(shí)際變化情況進(jìn)行調(diào)整。

同時，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金；對各省、自治區(qū)、直轄市出臺的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項(xiàng)目進(jìn)行全面清理，取消不合理、不合法收費(fèi)基金項(xiàng)目。今后除法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目。

改革的影響

可以說，此次資源稅改革對石油企業(yè)整體稅負(fù)影響不大，對各油田影響不同。

首先，總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)基本保持不變。改革后，新公布的各油氣田綜合減征率均比改革前提高了20%，增幅與資源稅稅率由5%提至6%的增幅相當(dāng)，意味著此次資源稅調(diào)整。一方面保持原有5項(xiàng)優(yōu)惠政策不變，另一方面礦補(bǔ)并入后，也同等程度享受資源稅5項(xiàng)優(yōu)惠。其次，部分油氣田稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增加。改革前，部分油氣田由于資源稟賦差，可享受礦補(bǔ)優(yōu)惠政策。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，對從尾礦中回收礦產(chǎn)品和低品位礦產(chǎn)資源等享受減免優(yōu)惠，并可向地方國土部門申請原油開采回采率(采收率)系數(shù)。綜合考慮上述優(yōu)惠后，部分油田實(shí)際減免比例超過20%、實(shí)際費(fèi)率不足0.8%，因此改革后稅收增加。再次，部分油田稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降。改革前，部分油田并無礦補(bǔ)優(yōu)惠政策；改革后，這些油田的綜合減征率較之前提高20%，相當(dāng)于并入資源稅的1%原礦補(bǔ)部分也享受了政策規(guī)定的5項(xiàng)稅收減免，從而降低實(shí)際征收率，整體稅費(fèi)減少。

此外，由于“稅”比“費(fèi)”更為規(guī)范，將礦補(bǔ)并入資源稅后，能更好的發(fā)揮稅收在資源配置中的作用，將進(jìn)一步完善石油行業(yè)稅制，體現(xiàn)了未來油氣行業(yè)稅費(fèi)金合并、以稅為主的發(fā)展方向。而全面清理包括價格調(diào)節(jié)基金等在內(nèi)的收費(fèi)基金，將實(shí)現(xiàn)稅收法制化，有效避免今后地方政府對企業(yè)亂收、濫收社會性規(guī)費(fèi)，為企業(yè)建立統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境。

此次資源稅制改革還簡化了稅費(fèi)征繳方式，降低企業(yè)稅費(fèi)征管成本。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后，將統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，避免其他部門多頭管理，降低征管難度，能夠?yàn)槠髽I(yè)營造較為規(guī)范的稅收征管環(huán)境。企業(yè)也無需再多頭繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并接受多方檢查。

根據(jù)我國現(xiàn)行分稅制財政管理體制，資源稅除中國海洋石油歸中央外，其他均歸地方。而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則全額上繳中央金庫，年終按照一定比例中央與地方分成，即中央與省、直轄市的分成比例為5∶5，中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后，增加的稅收收入將全部歸地方受益，在一定程度上彌補(bǔ)地方因取消價格調(diào)節(jié)基金等收費(fèi)基金形成的收入缺口，改善企業(yè)和地方的關(guān)系。

實(shí)施改革應(yīng)動態(tài)調(diào)整

基于上述分析，筆者建議國家應(yīng)及時調(diào)整綜合減征率。各油氣田企業(yè)綜合減征率是由財政部和國家稅務(wù)總局基于2010年各油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況測算確定，沒有考慮4年多來情況變化。鑒于國內(nèi)石油資源加快劣質(zhì)化趨勢，建議國家根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實(shí)際變化，及時動態(tài)調(diào)整綜合減征率和實(shí)際征收率。

與此同時，國家還可將特別收益金并入資源稅管理。比照此次礦補(bǔ)并入資源稅調(diào)整思路及清費(fèi)立稅原則，以提高資源稅稅率為代價，換取特別收益金的取消。資源稅條例適用油氣稅率上限為10%，改革后油氣資源稅稅率為6%，離上限尚有4%的上調(diào)空間。在目前國際油價處于較低時期，也是特別收益金并入資源稅的窗口。