核心提示：企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想象中那么簡(jiǎn)單。

財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。“營(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)帶來(lái)了開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問(wèn)題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中暴露出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，筆者建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題。

一是重視未分別核算各類營(yíng)業(yè)收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征收帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分“營(yíng)改增”企業(yè)沒(méi)有按照納稅需求分別核算各類收入，在申報(bào)納稅時(shí)臨時(shí)拆分各類收入，此舉難免會(huì)造成申報(bào)數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在遇到這種情況時(shí)往往按照稅法的規(guī)定從嚴(yán)征稅，由此使部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。比如部分涉及“營(yíng)改增”的企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，仍然保持原有的核算方法，沒(méi)有將改征為增值稅的有關(guān)涉稅收入從原屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的收入中準(zhǔn)確劃分出來(lái)單獨(dú)核算，在申報(bào)納稅時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并重新核定了增值稅的有關(guān)收入。由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，企業(yè)處于被動(dòng)地位，很可能會(huì)給企業(yè)稅負(fù)造成不利影響，增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是重視發(fā)票使用不當(dāng)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)稅制改革，企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，納稅人要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)�、貨物�?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是重視違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)在“營(yíng)改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，但由于企業(yè)沒(méi)有完全適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的涉稅變化，未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，或違規(guī)操作抵扣，從而造成超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失。

四是重視財(cái)務(wù)核算不健全帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上比營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)更為復(fù)雜，要求也更加嚴(yán)格，營(yíng)業(yè)稅依據(jù)各項(xiàng)收入和對(duì)應(yīng)的稅率就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額，而增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需準(zhǔn)確核算各類收入和“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”下的各個(gè)明細(xì)賬，如果會(huì)計(jì)核算不健全，就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這必然會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五是重視因分不清“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠條件，造成無(wú)法享受優(yōu)惠的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅的制度安排中，減免稅安排一般非常慎重，因?yàn)闇p免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性。但是，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目。目前，“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠很多，但當(dāng)事企業(yè)必須看清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件。“營(yíng)改增”對(duì)特殊服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以支持、鼓勵(lì)某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分“營(yíng)改增”企業(yè)習(xí)慣于沿用以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的核算方法，在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有按照“營(yíng)改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項(xiàng)目的各項(xiàng)服務(wù)收入準(zhǔn)確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠。

作者單位：福建省龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局