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稅收滯納金,你了解多少?

2015-04-20 14:18 來源:陜西地稅   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十二條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策,筆者梳理了以下十種應(yīng)加收稅收滯納金情形,以供參考。

十種情形應(yīng)加收稅收滯納金

第一種情形:滯納稅款應(yīng)加收滯納金。

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定:因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

第二種情形:追征稅款應(yīng)加收滯納金。

同樣,根據(jù)上述規(guī)定,有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年,包括稅款和滯納金。

第三種情形:偷、抗、騙稅應(yīng)加收滯納金。

仍沿用上述規(guī)定,對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。

第四種情形:補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》)第八十三條規(guī)定:稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限,自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

第五種情形:不予批準(zhǔn)延期繳納稅款應(yīng)加收滯納金。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定,納稅人需要延期繳納稅款的,應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第六種情形:虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》(國(guó)稅函〔2004〕536號(hào))明確,對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票(憑證)的企業(yè),除補(bǔ)繳稅款、加收滯納金外,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)、從重處罰。對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的,要按有關(guān)規(guī)定及時(shí)移送公安機(jī)關(guān),追究其法律責(zé)任。

第七種情形:非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳發(fā)生稅款滯納應(yīng)加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào),以下簡(jiǎn)稱《辦法》)明確,對(duì)于非居民企業(yè),無論盈利或者虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及《辦法》的規(guī)定參加所得稅匯算清繳,而對(duì)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外,對(duì)發(fā)生稅款滯納的,按照稅收征管法的規(guī)定,加收滯納金。

第八種情形:企業(yè)清算所得稅逾期應(yīng)加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))規(guī)定,企業(yè)清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度,依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表,結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的,應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

第九種情形:非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)應(yīng)加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào))規(guī)定,對(duì)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金,并處罰款。

第十種情形:代理人經(jīng)信息交換認(rèn)定為具有受益所有人身份補(bǔ)征稅款應(yīng)加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))明確,在判定締約對(duì)方居民的受益所有人身份時(shí),其代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份,一旦通過信息交換可以認(rèn)定代理人的受益所有人身份的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可改變此前的審批結(jié)果(即批準(zhǔn)相關(guān)稅收協(xié)定待遇),向原受益所有人補(bǔ)征稅款,并按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。

稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

另外,對(duì)于稅收滯納金的加收,按照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行,不適用行政強(qiáng)制法關(guān)于“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定,不存在是否超出稅款本金的問題,如果滯納金的加收超過稅款本金,仍應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定加以征收。

稅收十四種情形不加收滯納金

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十二條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策,筆者梳理了以下十四種不應(yīng)加收稅收滯納金情形,以供參考。

十四種情形不應(yīng)加收稅收滯納金

第一種情形:因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定:因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。

第二種情形:經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款不加收滯納金。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定了納稅人如果延期繳納申請(qǐng)不予批準(zhǔn)要加收滯納金。換句話說,對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款,在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

第三種情形:預(yù)繳結(jié)算補(bǔ)稅不加收滯納金。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕753號(hào))規(guī)定,對(duì)延期申報(bào)納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算,其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即:當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

第四種情形:善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))明確,納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

第五種情形:企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳期內(nèi)不加收滯納金。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款;應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。也就是說,企業(yè)在次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫(kù)的,不加收滯納金。

第六種情形:補(bǔ)正申報(bào)不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕286號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕249號(hào))明確,對(duì)2008年度所得稅匯算清繳,于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策,如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的,納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào),不加收滯納金和追究法律責(zé)任;同樣,因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策,涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人,可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅,相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

第七種情形:清算補(bǔ)繳土地增值稅不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))對(duì)于土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定,納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后,清算補(bǔ)繳的土地增值稅,在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的,不加收滯納金。

第八種情形:應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào))關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題,明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

第九種情形:年所得達(dá)到12萬元的納稅人,平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的,在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕25號(hào))在“致個(gè)人所得稅納稅人的一封信”中明確規(guī)定,年所得達(dá)到12萬元的納稅人,平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的,在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款,不加收滯納金,也不罰款,更不會(huì)作為偷稅處理,體現(xiàn)了稅收法治、人性的雙重原則。

第十種情形:雙定戶申報(bào)繳納高于定額稅款不加收滯納金。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕167號(hào))及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕109號(hào))規(guī)定:凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè),其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收(含教育費(fèi)附加,不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)〔林〕特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅)及滯納金均納入豁免范圍。應(yīng)注意的是,豁免的滯納金應(yīng)嚴(yán)格控制在通知限定的范圍之內(nèi)。

第十一種情形:因地震災(zāi)害不能按期而延期繳納稅款不加收滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持四川雅安地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建有關(guān)稅收征管問題的通知》(稅總函〔2013〕197號(hào))明確,納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期繳納應(yīng)納稅款,申請(qǐng)延期繳納而核準(zhǔn)延期繳納稅款的期限屆滿,仍需延期繳納該筆稅款的,省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法按次審批至2013年12月31日。文件明確延期期間,納稅人的應(yīng)納稅款不加收滯納金。

第十二種情形:豁免歷史欠稅不加收滯納金。

《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕167號(hào))及《關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕109號(hào))規(guī)定:凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè),其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收(含教育費(fèi)附加,不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)〔林〕特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅)及滯納金均納入豁免范圍。

第十三種情形:進(jìn)入破產(chǎn)程序滯納稅款不加收滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條之規(guī)定,附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。這是由于,破產(chǎn)申請(qǐng)受理后發(fā)生的利息已經(jīng)不屬于破產(chǎn)債權(quán)。因此,欠繳稅款將因破產(chǎn)申請(qǐng)受理而應(yīng)停止繼續(xù)加收滯納金。

第十四種情形:利用世行貸款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅不加收滯納金。

《財(cái)政部關(guān)于豁免國(guó)家環(huán)?偩掷檬佬匈J款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅滯納金的通知》(財(cái)稅〔2003〕208號(hào)),同意豁免國(guó)家環(huán)?偩衷1995年至2003年2月期間,利用世行優(yōu)惠貸款開展環(huán)保信息及宣教系統(tǒng)進(jìn)口設(shè)備欠交進(jìn)口稅的滯納金,共580萬元。

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