巧用新版所得稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)提前扣除風(fēng)險(xiǎn)

不久前，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司2014年度所得稅、增值稅申報(bào)情況進(jìn)行了納稅評(píng)估，通過新版所得稅申報(bào)表和增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在所得稅匯繳時(shí)運(yùn)費(fèi)提前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，約談后，該公司就此項(xiàng)原因補(bǔ)繳所得稅50余萬元。

該公司是化工生產(chǎn)企業(yè)，年銷額近10億元。在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）中列明抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額303萬元，無其他營改增扣除項(xiàng)目。在所得稅A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中第15欄運(yùn)輸、倉儲(chǔ)所得稅稅前扣除金額2754.54萬元，該金額乘以11%恰好等于增值稅申報(bào)中運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2754.54萬元×11%=302.99萬元），這說明該公司當(dāng)年取得的運(yùn)費(fèi)全部進(jìn)行了本年度所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》及相關(guān)指南和解釋，以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于存貨的規(guī)定，存貨的采購成本指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確只有屬于批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的成本。該公司全年運(yùn)費(fèi)不可能全部都是銷售發(fā)生的，如果是屬于購買存貨形成的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)進(jìn)入存貨成本，根據(jù)銷售情況，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅稅前扣除。稅務(wù)人員將該問題與企業(yè)約談后，企業(yè)認(rèn)可了采購存貨的運(yùn)費(fèi)作為期間費(fèi)用當(dāng)年度扣除的事實(shí)并補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅，同時(shí)將補(bǔ)稅的時(shí)間性差異運(yùn)費(fèi)按照財(cái)務(wù)規(guī)定調(diào)整計(jì)入存貨成本。

2014版企業(yè)所得稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理、信息更為豐富完整，稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中一定要充分利用其中的信息，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效。同時(shí)，對(duì)納稅人所得稅時(shí)間性差異事項(xiàng)做好賬務(wù)處理、納稅處理的輔導(dǎo)工作，避免以后出現(xiàn)同樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。