“雅百特”業(yè)績(jī)?cè)旒侔咐嚓P(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2017年9月4日外交部例行記者會(huì)上，有記者問(wèn)：“據(jù)報(bào)道，江蘇雅百特科技股份有限公司曾偽造巴基斯坦旁遮普省首席部長(zhǎng)夏巴茲等巴政要信函，謊稱參與木爾坦市快速公交項(xiàng)目，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行造假。巴基斯坦有關(guān)政要也已對(duì)該公司所出具的信函予以否認(rèn)，稱有關(guān)信函系偽造。據(jù)了解，中方有關(guān)部門(mén)正在對(duì)此案進(jìn)行查處，你能否證實(shí)并介紹有關(guān)情況？”

外交部發(fā)言人耿爽證實(shí)了案情并對(duì)案件查處情況進(jìn)行了介紹。

經(jīng)查，為了實(shí)現(xiàn)重組上市時(shí)的業(yè)績(jī)承諾，雅百特于2015至2016年9月利用虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤(rùn)近2.6億元，其中2015年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約73%，2016年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約11%。上述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在雅百特2015年年報(bào)、2016年半年報(bào)以及2016年三季報(bào)公布。上述行為涉嫌違反《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱“證券法”）第63條、65條、66條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第193條第1款所述信息披露違法行為。依據(jù)《證券法》第193條第1款規(guī)定，證監(jiān)會(huì)擬對(duì)雅百特處以60萬(wàn)元罰款，擬對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員在《證券法》規(guī)定的范圍內(nèi)頂格處罰，同時(shí)擬對(duì)雅百特虛假信息披露違法行為主要責(zé)任人員采取終身市場(chǎng)禁入以及3到5年不等的證券市場(chǎng)禁入。

截至目前，我們還沒(méi)有查詢到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述“雅百特”稅務(wù)處罰的報(bào)道。那么，一般企業(yè)發(fā)生類(lèi)似“雅百特”的業(yè)績(jī)?cè)旒傩袨?，可能?huì)涉及哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物，實(shí)行免征和退還增值稅政策。文件還規(guī)定，出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物，視同出口貨物。

企業(yè)如果利用虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國(guó)際貿(mào)易的方式業(yè)績(jī)?cè)旒?，為了使業(yè)務(wù)看起來(lái)更真實(shí)，通常會(huì)按照財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件規(guī)定申請(qǐng)并享受免征和退還增值稅。

這樣一來(lái)，問(wèn)題就比較嚴(yán)重了。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

二、虛構(gòu)國(guó)內(nèi)貿(mào)易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)發(fā)生虛構(gòu)國(guó)內(nèi)貿(mào)易行為，一般均會(huì)涉及虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。那么，虛開(kāi)增值稅發(fā)票會(huì)有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違反上述規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

| 作者：劉星（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）