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切記!企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/06/22 09:52:06 字體:

企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅,對財(cái)務(wù)員來說是非常熟悉的,但是稍不注意,會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

下面分享一個(gè)XX醫(yī)藥公司的案例:

上市公司XX醫(yī)藥的子公司XX科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠疊加同時(shí)享受,違反企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。僅滯納金就繳納了305.19萬元,給企業(yè)造成了嚴(yán)重的損失。下面為大家詳細(xì)解讀企業(yè)所得稅優(yōu)惠不能疊加享受的法規(guī)規(guī)定。

一、企業(yè)所得稅為什么不能疊加同時(shí)享受?

《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條第二款規(guī)定,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變。

但是,國發(fā)〔2007〕39號規(guī)定不能疊加享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定,并不明確,在實(shí)踐工作中使納稅人很困惑。因此,財(cái)政部和國稅總局于2009年出臺了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)文件進(jìn)一步明確哪些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠不能疊加享受。該文件第二條規(guī)定:“國發(fā)[2007]39號文件第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。”

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號規(guī)定可知,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠不能疊加享受。

根據(jù)國發(fā)〔2007〕39號第一條規(guī)定,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策是指自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起,原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

大家看到上述規(guī)定可能會說,技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不屬于定期減免稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策,北京的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么會要求XX科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金呢?稅收法規(guī)依據(jù)是什么呢?

北京主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對XX科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金的稅收法規(guī)依據(jù)是:《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)第一條第三項(xiàng)規(guī)定,居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得,是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定,所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

因此,根據(jù)國稅函[2010]157號第一條第三項(xiàng)規(guī)定,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減半征收企業(yè)所得稅是指依照25%的法定稅率減半,不能依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率減半,即不能疊加享受優(yōu)惠政策,而XX科技公司對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是依照15%的稅率減半計(jì)算的,疊加享受了優(yōu)惠政策,所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求XX科技公司對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號)第一條至第三條規(guī)定可知,軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于定期減免。財(cái)稅[2012]27號第二十二條規(guī)定,集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行,不疊加享受。

該文件進(jìn)一步明確,定期減免不得與企業(yè)所得稅其他稅收優(yōu)惠同時(shí)享受。

二、例外規(guī)定:

根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]58號)第二條規(guī)定,2011年1月1日至2020年12月31日,對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,西部大開發(fā)地區(qū)按15%征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于定期減免政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)第五條規(guī)定,根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第一條及第二條的規(guī)定,企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件,又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的,可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi),可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第12號規(guī)定,西部大開發(fā)的定期減免稅優(yōu)惠可以與企業(yè)所得稅其他稅收優(yōu)惠疊加同時(shí)享受,換句話說,如果XX科技公司是在西部大開發(fā)注冊的公司,則該公司進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí),技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與西部大開發(fā)優(yōu)惠低稅率同時(shí)享受。注意,如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元可以減半征收,是按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅,即25%的企業(yè)所得稅稅率減半為12.5%,而不是按照西部大開發(fā)的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率15%減半即7.5%征收。該公司的其他所得按15%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

所以,我們在實(shí)踐工作中企業(yè)遇到可以享受多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí),一定要注意除西部大開發(fā)外定期減免稅和減低稅率類是不能與其他稅收優(yōu)惠同時(shí)享受的,例如:技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅是不能與定期減免的小型微利企業(yè)疊加時(shí)享受的,否則會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

| 作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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