案例分析：揭開(kāi)低稅負(fù)背后的秘密

商貿(mào)公司稅負(fù)偏低，利用估價(jià)入賬少申報(bào)納稅，手段雖不高明，但若只注重賬面上的審核，往往很難發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)。本案評(píng)估人員，從增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入手，尋找證據(jù)支持，追蹤核實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的品名和數(shù)量，最終突破評(píng)估困境，揭開(kāi)企業(yè)低稅負(fù)背后的秘密。

案例

2013年10月，某市國(guó)稅局通過(guò)計(jì)算機(jī)選案，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)營(yíng)家電的商貿(mào)公司2012年增值稅稅負(fù)偏低，這家公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括彩電、洗衣機(jī)、冰箱、電腦等11個(gè)品種，但是2012年增值稅稅負(fù)只有0.20%，與同地區(qū)、同行業(yè)增值稅稅負(fù)0.79%相比，低了0.59個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率也明顯異常，僅為13.29%，與同地區(qū)、同行業(yè)相比，低了15.14個(gè)百分點(diǎn)。

于是，該公司被確定為評(píng)估對(duì)象。

2013年11月，評(píng)估人員來(lái)到該經(jīng)貿(mào)有限公司，進(jìn)行2012年度申報(bào)的增值稅和企業(yè)所得稅檢查。評(píng)估人員說(shuō)明來(lái)意后，公司老板老楊不停地說(shuō)：“現(xiàn)在家電生意不好做，競(jìng)爭(zhēng)很激烈，我們是薄利多銷，毛利率很低，利潤(rùn)低當(dāng)然稅負(fù)就不會(huì)高啦，我們也沒(méi)有辦法呀！”

評(píng)估人員核對(duì)了企業(yè)2012年的利潤(rùn)表后發(fā)現(xiàn)，該公司2012年銷售毛利率還不到2%，再扣除銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確實(shí)不多，只有2萬(wàn)多元。

對(duì)一個(gè)年銷售收入300多萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年只賺2萬(wàn)元的利潤(rùn)，明顯與實(shí)際情況不符。這其中，是不是另有隱情？

于是，評(píng)估人員翻閱了該公司2010年和2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表。2010年和2011年的毛利率，與2012年基本相同。也就是說(shuō)，一直以來(lái)，公司的毛利率都很低。毛利率不高，公司的規(guī)模卻越做越大，這顯然有悖常理。

接下來(lái)，評(píng)估人員又翻閱了公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2012年5月、6月連續(xù)2個(gè)月，該公司結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本竟然都是258976.02元。對(duì)此，評(píng)估人員詢問(wèn)了辦稅人員李某。

李某解釋說(shuō)：“2012年6月，我家里有特殊的事情，當(dāng)月來(lái)不及作賬，就按5月份的發(fā)出商品進(jìn)行了結(jié)賬。不過(guò)，我后來(lái)都核對(duì)了，目前賬簿和申報(bào)的完全相符！”

聽(tīng)完他的解釋，評(píng)估人員感到李某是故意在掩飾賬目的一些細(xì)節(jié)，5月和6月明明是同一數(shù)據(jù)，李某卻一口咬定賬簿和申報(bào)的完全相符，這其中，肯定有蹊蹺。

第二天上午，評(píng)估人員調(diào)整工作思路，對(duì)該公司2012年申報(bào)的增值稅抵扣聯(lián)和貨物銷售發(fā)票進(jìn)行核實(shí)、比對(duì)，并采用先進(jìn)先出法，對(duì)冰箱的購(gòu)、銷價(jià)格進(jìn)行了對(duì)比。

經(jīng)過(guò)對(duì)比，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)冰箱的毛利率高達(dá)15%以上，與賬簿上不到2%的毛利率相差懸殊?？墒?，李某對(duì)此卻給出了這樣的解釋：“2012年冰箱賺錢，其他商品賠錢，平均計(jì)算，綜合毛利率當(dāng)然就低了！”李某的這句話，無(wú)意中提醒了評(píng)估人員。既然，除冰箱以外，其他商品都賠錢，那就從其他商品“開(kāi)刀”吧。

出乎評(píng)估人員意料的是，其他商品，不但毛利率高達(dá)10%以上，而且購(gòu)入的商品數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售的數(shù)量?？墒?，公司每月的商品庫(kù)存，基本都徘徊在100萬(wàn)元左右。這意味著，公司很有可能存在銷售商品不入賬的現(xiàn)象。

對(duì)此，李某又解釋說(shuō)：“我們購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，有時(shí)來(lái)不及付款，就采取估價(jià)入賬的方法。所以，發(fā)票上的商品數(shù)量、價(jià)格與賬面的實(shí)有數(shù)量、價(jià)格不完全相符。”

這下，評(píng)估又陷入困境。要認(rèn)定該公司稅負(fù)低的事實(shí)，必須要有充分的證據(jù)支持。接下來(lái)，怎么尋找證據(jù)呢？

在向上級(jí)有關(guān)部門匯報(bào)后，評(píng)估人員又重新調(diào)整了評(píng)估思路，決定從該公司2010年3月5日開(kāi)業(yè)的日期核對(duì)。

由于該公司沒(méi)有對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行分類核算，評(píng)估人員只能采取“兩條線”的方法實(shí)施評(píng)估。一方面，對(duì)實(shí)際成本存貨歸類核算；另一方面，對(duì)計(jì)劃成本估價(jià)商品部分進(jìn)行比對(duì)、劃銷。

通過(guò)2天的納稅評(píng)估，評(píng)估人員最終確認(rèn)該公司自2010年以來(lái)，為達(dá)到少繳稅的目的，一方面，購(gòu)進(jìn)商品時(shí)全額入賬，但銷售商品時(shí)部分不入賬，成本多入賬，達(dá)到多抵扣增值稅、多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的目的，形成毛利率和稅負(fù)率偏低的假象，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅；另一方面，為了沖減賬面上多余的存貨，打著估價(jià)入賬的幌子，任意沖減庫(kù)存商品，自由調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系，達(dá)到以假亂真的目的。

經(jīng)過(guò)評(píng)估人員的說(shuō)服，該公司承認(rèn)了錯(cuò)誤，并補(bǔ)繳了少申報(bào)的稅款和相應(yīng)的滯納金。

分析

該評(píng)估案例是一起利用估價(jià)入賬少申報(bào)納稅的典型案例，其手段并不高明，但評(píng)估人員在工作中，如果只注重賬面上的審核，忽略增值稅扣稅等原始憑證的核實(shí)，就很難發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)。

針對(duì)該案，筆者有以下幾點(diǎn)體會(huì)。該企業(yè)是一家從事家電銷售的一般納稅企業(yè)。一方面，近年來(lái)國(guó)家實(shí)行家電下鄉(xiāng)政策，消費(fèi)者憑票享受優(yōu)惠補(bǔ)貼，這給加強(qiáng)稅收征管提供了難得的機(jī)遇。因此，享受家電下鄉(xiāng)的貨物一般不會(huì)存在少申報(bào)、少納稅的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)購(gòu)貨一般都由大型企業(yè)提供，對(duì)方一般都開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量、價(jià)格相對(duì)比較準(zhǔn)確。

由此看來(lái)，銷售給非家電下鄉(xiāng)消費(fèi)者的貨物，是否按規(guī)定申報(bào)納稅成為該行業(yè)納稅評(píng)估的難點(diǎn)。針對(duì)這一薄弱環(huán)節(jié)，作為納稅評(píng)估人員，在實(shí)際工作中，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入手，認(rèn)真核實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的品名和數(shù)量。然后核實(shí)企業(yè)存貨的品名和數(shù)量，再剔除其家電下鄉(xiāng)的銷售信息。對(duì)于估價(jià)入賬核算的商品只要分筆查找，逐筆劃銷，找出估價(jià)入賬未取得發(fā)票的真實(shí)數(shù)量、價(jià)款，就能讓不法納稅人無(wú)隙可乘，同時(shí)該類企業(yè)的評(píng)估難點(diǎn)也會(huì)迎刃而解。

作者單位：湖北省丹江口市國(guó)稅局