“酒店業(yè)”四大涉稅風險需防范

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數錢的時候，一些潛在的稅務風險可能已經侵入了酒店的財務部門。

2013年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級酒店，對其近三年來的納稅情況開展聯合納稅評估。評估顯示，一些星級酒店特別是四星級、五星級酒店，由于收入來源較多，涉稅業(yè)務比較復雜，導致酒店財務部門在收入確認、費用分攤和票據使用等方面多有不當之處，埋下了很多稅務風險。稅務人員提醒，酒店企業(yè)財務人員應認真分析酒店各種服務業(yè)務的經濟性質，正確進行會計處理，并按照稅法的要求準確申報納稅。

風險一：請客簽單、長期包房不計收入

稅務人員在對某四星級酒店進行納稅評估時發(fā)現了兩個問題。一是該酒店有一些老客戶長期包房，相關成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經營需要，有時在自己的酒店請客吃飯然后簽單，但并不實際付款。對上述兩種情況，該酒店財務部門都沒有確認為收入，自然也就沒有申報納稅。

“老板請客吃飯簽單，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當稅務人員要求企業(yè)納稅時，酒店財務人員這樣質疑。而對老客戶長期包房問題，該酒店財務人員同樣振振有詞：“客人一直住著，還沒有跟我們結賬，怎么確認收入？我們怎么納稅？”

北京市國稅局第一直屬稅務分局負責人介紹，老板請客簽單和客戶長期包房的現象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財務部門在稅收處理上，不應該出現不確認收入的情況。因為這兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認收入，并按規(guī)定繳稅。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的情形，比如用于交際應酬，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確認收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請客吃飯簽單，酒店雖并未實際收到餐費，但仍應視同銷售，確認收入。同時，根據企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費支出處理。

對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費，但根據企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，酒店應按照權責發(fā)生制原則，及時確認客戶長期包房收入，按規(guī)定計繳稅款。

北京市地稅局的評估人員則提醒，上述收入的確認不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營業(yè)稅。也就是說，酒店在調整企業(yè)所得稅收入的同時，還應考慮調整營業(yè)稅計稅基礎。另外，對長期包房收入的營業(yè)稅納稅義務時點的確認也應注意。如果與客戶約定年底一次性結算賬款，且有合同約定結算時間的，以合同約定時點為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間；如沒有合同約定結算時間的，則以客戶實際消費時點為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。

風險二：裝修裝飾、改擴建費用不當攤銷

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級酒店裝修裝飾，或者改建擴建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會進行一次。對于裝修裝飾和改擴建費用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會出于降低所得稅負擔的目的，而不恰當地攤銷上述費用，埋下不小的稅務風險。

北京市國稅局第一直屬稅務分局評估人員在對一家四星級酒店進行評估時，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計表上發(fā)現，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動異常：2009年為600萬元，2010年為1000萬元，2011年為1900萬元。酒店財務人員解釋說，酒店2004年進行了大規(guī)模裝修，花費1.2億元，全部計入房屋價值，按固定資產40年計提折舊。2010年，酒店在計提當年折舊的基礎上，從1.2億元中調出4800萬元作為長期待攤費用按10年攤銷；2011年，又從4800萬元長期待攤費用中一次性剝離900多萬元計入當期損益，并當年在稅前一次性扣除。

評估人員表示，該酒店最初按照固定資產改建支出計提折舊沒有錯誤，但其后將部分資產以裝修費用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數據來源，不符合稅法規(guī)定。根據企業(yè)所得稅法實施條例的相關規(guī)定，酒店應就此處理進行調整。經評估調整，酒店2010年度應納稅所得調整為51萬元，全額彌補以前年度虧損；2011年度應納稅所得調整為350萬元，全額彌補以前年度虧損；2012年度應納稅所得調整為390萬元，應補繳企業(yè)所得稅98萬元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產稅的申報。”共同參與聯合評估的北京市地稅局評估人員表示。因為更新改造支出、滿足固定資產確認條件的裝修費用、修理費用等，如果延長了固定資產的使用壽命，酒店應將這些費用納入房產原值繳納房產稅。酒店財務人員如果錯誤地將上述費用計入長期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產稅的計稅依據，從而影響房產稅的準確申報。

風險三：承包經營的納稅義務不明確

酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務的同時，一般還提供娛樂、購物等服務。目前，很多酒店都將娛樂服務和商品銷售業(yè)務承包出去，只向承包人收取場地租金。但由于對承包后的納稅義務不太了解，以及承包合同對納稅義務的約定不明確，無論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風險。

北京市地稅局評估人員介紹，對酒店娛樂場所的承包主要涉及營業(yè)稅的問題。如果是被公司承包，由于是獨立法人，公司應獨立承擔經營風險，并獨立納稅。酒店只向其收取場地租金，按租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個人承包，個人向酒店繳納承包費，酒店應對夜總會的經營成果負有納稅義務。

評估中稅務人員發(fā)現，由于酒店與承包人的承包協議中對稅款相關事宜未作明確規(guī)定，承包人認為交給酒店的承包費中已含營業(yè)稅，而酒店認為承包人應除承包費外再支付與經營收入相應的營業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費部分繳納了營業(yè)稅，雙方均未就承包費以外的經營收入繳納營業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務風險。

北京市國稅局評估人員介紹，星級酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀念品等，酒店應就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規(guī)定，這部分商品還應在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

在經營方式上，酒店商品部和上述娛樂服務一樣，現在也分為自營和外包兩種。采取自營方式的，酒店應檢查自身是否進行了增值稅和消費稅的稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅和消費稅。采取外包方式的，酒店應保存好租賃合同及承包方相關證照復印件，提醒和督促承包方進行增值稅和消費稅稅種登記，并按規(guī)定申報納稅消費稅。

風險四：經營中使用不合規(guī)票據

評估人員對某星級酒店進行納稅評估時，發(fā)現該酒店2011年有70多萬元不合規(guī)票據在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據有的是簡單的收據收條，有的是假發(fā)票，內容涉及裝修材料購買、水產品采購、油料采購等。評估人員評估認定這些不合規(guī)票據上的支出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據規(guī)定調整了酒店2011年的應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅近18萬元。

據了解，星級酒店無論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務，都會采購大量的原材料和設備。一些酒店為了節(jié)約采購成本，在非正規(guī)市場購買物品，自然無法取得正式發(fā)票，財務處理上往往以收據入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據上的支出，不能在計算企業(yè)所得稅前進行扣除。稅務人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務機關處罰的風險。一旦查實，酒店不僅要補繳稅款和滯納金，還會因為違法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發(fā)票上存在上述風險外，在開具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風險。北京市國稅局第一直屬稅務分局負責人介紹，酒店開具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現。一是酒店在取得收入時，只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發(fā)票。二是酒店在開具發(fā)票時存在“大頭小尾”行為，即所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯數額大，而存根聯數額小，以此隱匿經營收入，達到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現金或客戶以其他經濟利益形式支付住宿費用時，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂場所消費的客人為了方便報銷，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營業(yè)稅（住宿餐飲服務營業(yè)稅稅率為5%，而娛樂服務營業(yè)稅稅率為5%~20%），主動向客人開具住宿和餐飲發(fā)票。（作者：劉云昌 彭建軍 韓芳）