核定征收企業(yè)納稅評估涉稅問題解析

案例

日前，廣州南沙開發(fā)區(qū)國稅局對全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收（核定應(yīng)稅所得率）方式的廢舊物資回收企業(yè)，抽取一定比例的樣本，實施專項納稅評估，發(fā)現(xiàn)問題率達100%。

評估人員根據(jù)計算機篩選結(jié)果分析發(fā)現(xiàn)，全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收方式的廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營規(guī)模普遍較小，年營業(yè)收入額從幾萬元到幾十萬元不等，還有個別企業(yè)處于停業(yè)狀態(tài)，較難一次性全部實施評估工作。為此，該局將全部企業(yè)按照正常經(jīng)營、收入規(guī)模較大兩項指標(biāo)，抽取了20%的企業(yè)開展納稅評估工作。

鑒于抽取企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模、征收方式等各項指標(biāo)相同或相似，評估人員通過標(biāo)準(zhǔn)化的評估流程實施具體工作，即擬定統(tǒng)一的納稅評估質(zhì)詢書模板，集中質(zhì)詢，分別發(fā)放，個別約談。

問題

除個別偶然性、個性化問題外，評估發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)普遍存在三方面的問題。

一是隱匿部分銷售收入。由于該類型企業(yè)的規(guī)模普遍較小、賬冊不健全、主動納稅意識淡薄、上游環(huán)節(jié)供應(yīng)商和下游環(huán)節(jié)客戶以現(xiàn)金交易為主，且該類型企業(yè)屬于非重點稅源企業(yè)，在日常稅源管理中受關(guān)注度較低，加之該類企業(yè)一般未領(lǐng)購發(fā)票，因此難以對其實現(xiàn)以票控稅的監(jiān)管，導(dǎo)致該類企業(yè)隱匿銷售收入的情況較為普遍。

二是利息收入未申報企業(yè)所得稅。在開展納稅評估的企業(yè)中，其征收方式均屬于收入能夠準(zhǔn)確核算的核定應(yīng)稅所得率企業(yè)。在銀行存款利息收入的核算上，核定征收企業(yè)在申報年度企業(yè)所得稅時僅需核算清自身收入即可，不需要進行期間費用的核算。但多數(shù)核定征收企業(yè)包括部分中介機構(gòu)，由于經(jīng)常忽略這一問題，導(dǎo)致企業(yè)申報的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額一致，其原因就是未將銀行存款所產(chǎn)生的利息收入申報繳納企業(yè)所得稅。

三是增值稅免征稅額未申報企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅。而對于免征的增值稅稅額，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的規(guī)定，需要計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額征收企業(yè)所得稅。在本次專項評估工作中，約半數(shù)企業(yè)在2013年存在免征增值稅的情況，但多數(shù)企業(yè)在申報年度企業(yè)所得稅時均未將免征的增值稅額作為企業(yè)所得稅收入進行申報納稅。

建議

稅務(wù)機關(guān)在開展納稅評估時，可從以下兩方面入手，不斷提高評估效能。

第一，準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，是正確納稅申報的基石。對于本次專項評估發(fā)現(xiàn)的利息收入和增值稅免征稅額未申報企業(yè)所得稅問題，評估人員在與企業(yè)溝通時發(fā)現(xiàn)，幾乎所有企業(yè)都是由于未能準(zhǔn)確把握稅法的具體規(guī)定而出現(xiàn)的，并非主觀意愿所致?？梢?，對稅法相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確把握是進行準(zhǔn)確納稅申報的基石。這需要稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中繼續(xù)加大宣傳力度，幫助納稅人準(zhǔn)確地理解和掌握稅法規(guī)定，提高稅法遵從度。

第二，準(zhǔn)確把握行業(yè)類型特征，是提升征管水平的關(guān)鍵。稅源專業(yè)化管理改革背景下，按行業(yè)、按類型實施分級分類管理是主流趨勢。在這一過程中，根據(jù)不同行業(yè)和類型企業(yè)的基本特征，準(zhǔn)確把握其行業(yè)特點和管理重點，運用行業(yè)管理指標(biāo)、參考預(yù)警范圍及疑點判斷，是提升征管水平、防范日常管理漏洞的關(guān)鍵所在。

作者單位：廣東省廣州市南沙區(qū)國稅局第三稅務(wù)分局