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湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

來源: 湖南省稅務局 編輯: 2019/02/19 17:38:02 字體:

  根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規(guī)定,自2019年1月1日起,小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。為確保上述優(yōu)惠政策應知盡知、應享盡享,我們根據(jù)相關政策規(guī)定編寫了《小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南》,供廣大納稅人參考。

  例一、銷售貨物及勞務的增值稅小規(guī)模納稅人如何申報?

  某超市為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份銷售商品取得含稅收入10.3萬元,開具普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標準,免征增值稅。

  報表填寫:銷售貨物開具普通發(fā)票相應收入應填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例二。銷售服務、不動產和無形資產的小規(guī)模納稅人如何申報?

  某餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份提供餐飲服務取得含稅收入10.3萬元,開具增值稅普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標準,免征增值稅。

  報表填寫:提供餐飲服務開具普通發(fā)票相應收入應填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例三、混業(yè)經營的小規(guī)模納稅人如何申報?

  某酒店為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份提供餐飲、住宿服務取得不含稅收入8萬元,開具普通發(fā)票;銷售商品,取得不含稅收入2萬元,開具普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:納稅人合計取得不含稅收入合計10萬元,未超過免稅標準,免征增值稅。

  報表填寫:銷售商品,提供餐飲、住宿服務相應收入應填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例四、代開或自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人如何申報?

  某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份提供修理修配勞務取得不含稅收入9萬元,其中:開具普通發(fā)票3萬元,代開專用發(fā)票3萬元,未開具發(fā)票3萬元。

  業(yè)務分析:納稅人取得不含稅收入合計9萬元,未超免稅標準。但因其中3萬元代開了專用發(fā)票,根據(jù)政策規(guī)定,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款,只有在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,才可以向主管稅務機關申請退還,否則應當繳稅。其余6萬元收入可以免稅。

  報表填寫:代開增值稅專用發(fā)票3萬元部分正常填寫主表“貨物及勞務”列第1欄、第2欄,其余6萬元可以免稅,填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。同時,代開專用發(fā)票時已提前預繳稅款,在申報環(huán)節(jié)已預繳稅款可以抵減應納稅額,“本期應補(退)稅額”為0.

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例五、差額征稅的小規(guī)模納稅人如何申報?

  某旅行社為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份提供旅游服務取得含稅收入105萬元,其中含向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用94.7萬元,按規(guī)定開具了普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:根據(jù)政策規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以免稅。本例中納稅人差額扣除后的含稅收入為105-94.7=10.3萬元,換算不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標準,免征增值稅。

  報表填寫:在填寫申報表時應先填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》(以下稱附表),再填寫主表,具體為:含稅收入105萬元填寫附表第5欄“全部含稅收入(適用3%征收率)”,扣除金額94.7萬元填寫附表第2欄“本期發(fā)生額”、第3欄“本期扣除額”、第6欄“本期扣除額”,差額扣除后的不含稅銷售額10萬元填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

  

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例六、有其他政策性免稅項目的小規(guī)模納稅人如何申報?

  某書店為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份銷售圖書取得收入6萬元,銷售其他商品取得不含稅收入4萬元,均開具增值稅普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:銷售圖書取得的6萬元收入符合圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅政策。合計銷售額10萬元,未超過免稅標準,銷售其他商品取得的4萬元收入也應享受免稅政策。

  報表填寫:銷售圖書6萬元收入應填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第12欄“其他免稅銷售額 ”,同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”,同時填寫《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。銷售其他商品4萬元收入應填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  例七、有銷售不動產業(yè)務的小規(guī)模納稅人如何申報?

 ?。ㄒ唬┠持圃炱髽I(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份銷售貨物取得不含稅收入8萬元,開具增值稅普通發(fā)票;銷售自建廠房取得不含稅銷售收入100萬元,開具普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:雖然該納稅人取得不含稅收入合計108萬元,但根據(jù)政策規(guī)定,扣除發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。該納稅人銷售貨物取得的8萬元收入可以免稅,銷售不動產取得的100萬元收入應按不動產征免稅政策確定是否為免稅。(本例報表填寫中按應稅處理)

  報表填寫:銷售貨物收入應填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。銷售不動產為應稅應填寫主表第4欄“(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”、第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”,同時對應填寫第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計”、第22欄“本期應補(退)稅額”。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  (二)某制造企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報。2019年1月份銷售貨物取得不含稅收入4萬元,開具增值稅普通發(fā)票;銷售自建的不動產取得不含稅銷售收入6萬元,開具普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:該納稅人取得不含稅收入合計10萬元,未超過免稅標準,其銷售貨物和不動產取得的銷售額全部免征增值稅。

  報表填寫:銷售貨物和不動產對應收入應分別填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額分別填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。

湖南省稅務局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報指南

  (三)某房地產企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按季申報。2019年1季度銷售自行開發(fā)的房地產項目取得不含稅收入30萬元,其中4萬元代開增值稅專用發(fā)票,26萬元開具普通發(fā)票。

  業(yè)務分析:該納稅人季度不含稅銷售額合計30萬元,未超過免稅標準。但因其中4萬元代開了專用發(fā)票,根據(jù)政策規(guī)定,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款,只有在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,才可以向主管稅務機關申請退還,否則應當繳稅。其余26萬元開具普通發(fā)票收入可以免稅。

  報表填寫:代開增值稅專用發(fā)票4萬元正常填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第1欄、第2欄,其余26萬元可以免稅,填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“(四)免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體納稅人,填寫第11欄“未達起征點銷售額”),同時對應的免稅額填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中:小微企業(yè)免稅額”(如為個體納稅人,填寫第19欄“未達起征點免稅額”)。同時,代開專用發(fā)票時已提前預繳稅款,在申報環(huán)節(jié)已預繳稅款可以抵減應納稅額,“本期應補(退)稅額”為0.

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