2019中級考點匯編——長期股權投資的轉換（一）

來源: 正保會計網校編輯： 2019/08/05 17:00:24　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務》---長期股權投資的轉換（一）

【知識點】：長期股權投資的轉換（一）

（一）因增資形成的金融資產轉權益法的核算

情形	分錄	注意點
（1）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權股份，A公司將其劃分為其他權益工具投資。	借：其他權益工具投資——成本 200 貸：銀行存款 200
（2）2×17年12月31日，該股票的公允價值合計為360萬元。	借：其他權益工具投資——公允價值變動　160 　貸：其他綜合收益 160
（3）2×18年3月1日B公司宣告派發(fā)現金股利100萬元。	借：應收股利 10（100×10%）　貸：投資收益 10
（4）2×18年7月1日，A公司又以800萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權，至此持股比例達到30%，取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資由其他權益工具投資轉為采用權益法核算的長期股權投資。當日原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的公允價值為400萬元。2×18年7月1日B公司可辨認凈資產公允價值總額為4 100萬元，不考慮所得稅影響。	①2×18年7月1日追加投資時：　借：長期股權投資——投資成本 800（a）　　　　貸：銀行存款 800 ② 2×18年7月1日對原股權投資賬面價值的調整。原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算期間的留存收益。　　借：長期股權投資——投資成本 400（b）　　　　貸：其他權益工具投資——成本 200 　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 160 　　　　　　盈余公積 4 利潤分配——未分配利潤 36　　　　借：其他綜合收益 160（c）　　　　貸：盈余公積 16 　　　　　　利潤分配——未分配利潤 144 　　改按權益法核算的初始投資成本＝原持有的股權投資的公允價值400＋新增投資成本800＝1 200（萬元） ③追加投資時，初始投資成本1 200萬元，而應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為1 230萬元（4 100×30%），應調整初始投資成本30萬元。　　借：長期股權投資——投資成本 30（d）　　　　貸：營業(yè)外收入 30	（a）追加部分按照公允價計入長投成本；（b）原金融資產核算的部分按照公允價計入長投成本，公允價和原金額資產賬面價差額轉入留存收益；（c）原金融資產確認的公允價值變動轉入留存收益；（d）將以計入長投成本金額1200萬元與被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為1 230萬元（4 100×30%）相比較，并進行調整。

【案例分析】

（二）因減資造成的成本法轉權益法的核算

【案例分析】

情形

分錄

注意點

（1）M公司2×14年1月1日購入N公司80%的股份作為長期股權投資核算，以銀行存款支付買價320萬元，假定無相關稅費。當日N公司可辨認凈資產的公允價值為350萬元。M公司能夠控制N公司財務經營政策，采用成本法核算。M公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

借：長期股權投資 320
　　貸：銀行存款 320

（2）2×14年N公司分紅40萬元。

①宣告時：
　　借：應收股利 32
　　　　貸：投資收益 32
②發(fā)放時：
　　借：銀行存款 32
　　　　貸：應收股利 32

（3）全年實現凈利潤300萬元；年末N公司持有的其他債權投資增值20萬元。

成本法核算，無需賬務處理。

（4）2×15年初M公司賣出N公司60%的股份，假定無相關稅費，賣價290萬元。至此，M公司對N公司持股比例為20%達到重大影響。

①2×15年初處置投資時：（a）

借：銀行存款 290
　　貸：長期股權投資　240［320×（60%÷80%）］
　　　投資收益 50
②處置后剩余股份的賬面余額為80［320×（20%÷80%）］萬元，此時需進行追溯調整：（b）

成本法	追溯分錄	權益法
（1）初始投資借：長期股權投80 貸：銀行存款　80	無需追溯	借：長期股權投資80 貸：銀行存款　80 占N公司可辨認凈資產公允價值的份額70（350×20%）萬元，形成商譽10萬元，無需賬務處理。
（2）被投資方盈虧的影響無	借：長期股權投資60貸：盈余公積 6 利潤分配——未分配利潤 54	盈虧的影響=300*20%=60萬元借：長期股權投資60 　貸：投資收益 60
（3）分紅的追溯無	借：應收股利 8 貸：長期股權投資 8	借：長期股權投資60 　　貸：盈余公積 6 　　　利潤分配——未分配利潤 54
（4）其他綜合收益或其他所有者權益變動的追溯無	借：長期股權投資 4 貸：其他綜合收益 4	借：長期股權投資 4 貸：其他綜合收益 4

（a）按照處置收益和長投賬面價值的差異確認投資收益；

（b）注意追溯調整。

【試題演練】

【2017年多選題】2017年1月1日，甲公司對子公司乙的長期股權投資賬面價值為2 000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1 200萬元出售給非關聯方，喪失對乙公司的控制權但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2 500萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權至部分處置投資前，乙公司實現凈利潤1 500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）。

A.增加未分配利潤540萬元 B.增加盈余公積60萬元

C.增加投資收益320萬元 D.增加其他綜合收益120萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』相關會計分錄如下：

（1）甲公司賣掉乙公司40%股份時：

借：銀行存款 1 200

　　貸：長期股權投資 1 000

　　　　投資收益 200

（2）甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯為權益法的會計處理：

①初始投資成本是1 000萬元，享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額也是1 000萬元（＝2 500×40%），無需追溯。

②基于乙公司凈利潤的追溯處理：

借：長期股權投資——損益調整 600 （1 500×40%）

　　貸：盈余公積 60

　　　　利潤分配——未分配利潤 540

③基于乙公司其他綜合收益的追溯處理：

借：長期股權投資——其他綜合收益 120（300×40%）

　　貸：其他綜合收益 120

（三）因減資造成的權益法轉換為金融資產的核算

【案例分析】

情形	分錄	注意點
（1）2×12年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元。	借：長期股權投資——投資成本　1 000 　　貸：銀行存款 1 000
（2）2×12年A公司全年實現凈利潤500萬元。	借：長期股權投資——損益調整 200 　　　　貸：投資收益 200
（3）2×12年末A公司其他債權投資增值了100萬元。	借：長期股權投資——其他綜合收益 40 　　　　貸：其他綜合收益 40
（4）2×13年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權，出售股權后甲公司持有A公司10%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按其他權益工具投資進行會計核算。出售取得價款為1 200萬元，剩余10%的股權公允價值為400萬元。	①出售時（出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本1 000萬元、損益調整200萬元、其他綜合收益40萬元）借：銀行存款 1 200 　　貸：長期股權投資——投資成750（1 000×30%/40%）　　　　　　　　　　——損益調整 150（200×30%/40%）　　　　　　　　　　——其他綜合收益 30（40×30%/40%）　　　　投資收益 270（a） ②在喪失共同控制或重大影響之日，剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。借：其他權益工具投資 400 　　貸：長期股權投資——投資成本　250（1 000－750）　　　　　　　　　　——損益調整 50（200－150）　　　　　　　　　　——其他綜合收益 10（40－30）　　　　投資收益 90（b） ③原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。借：其他綜合收益 40 　　貸：投資收益 40（c）	（a）出售部分售價與賬面價值之間的差額計入當期損益；（b）留存部分應當在終止采用權益法核算時，將公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；（c）原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

（四）因減資造成的成本法轉金融資產的核算

【案例分析】

情形	分錄	注意點
（1）甲公司2×14年初自非關聯方購入乙公司80%的股份，初始投資成本為1 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產額的公允價值為900萬元。	借：長期股權投資 1 000 　　貸：銀行存款 1 000
（2）2×14年5月12日乙公司宣告分紅30萬元，于6月4日發(fā)放。	2×14年5月12日乙公司宣告分紅時借：應收股利 24 　　貸：投資收益 24
（3）2×14年乙公司實現凈利潤200萬元，2×14年末乙公司因持有其他債權投資而實現其他綜合收益100萬元。	成本法核算，無需賬務處理。
（4）2×15年8月1日，甲公司將乙公司70%的股份賣給了非關聯方，售價為900萬元，假定無相關稅費。甲公司持有的乙公司剩余股份當日公允價值為130萬元。	①2×15年8月1日甲公司處置乙公司股份時　　借：銀行存款 900 　　　　貸：長期股權投資 875（1 000/8×7）　　　　　　投資收益 25（a） ②準則規(guī)定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由長期股權投資轉為其他權益工具投資，即假定先售出長期股權投資，再購入其他權益工具投資，其價值差額列入投資收益。　　借：其他權益工具投資 130 　　　　貸：長期股權投資 125（1 000/8×1）　　　　　　投資收益 5	（a）出售部分售價與賬面價值之間的差額計入當期損益；（b）留存部分應當在終止采用權益法核算時，將公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；（c）原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。