【關(guān)注】加計抵減應納增值稅業(yè)務梳理
2019年4月1日開始實施的增值稅加計抵減政策是指允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。
常有會員問,計算應納稅額時可以以銷項稅額先減加計的10%,然后再減進項稅額嗎?
大家都看清楚哦,這里是“抵減應納稅額”。“應納稅額”是什么概念?翻開增值稅暫行條例:應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
所以,大家說銷項稅額可以先減加計的進項稅額的10%、再抵減進項稅額計算應納增值稅嗎?
還有更多的會員問,采購貨物形成的進項稅額可以加計嗎?旅客運輸服務計算抵扣的進項稅可以加計嗎?當月可抵扣進項稅額計算出的可加計抵減金額怎么作賬?下面我們就一起來梳理一下,看看具體政策是怎么規(guī)定的:
一、執(zhí)行時間
加計抵減應納稅額的政策是從2019年4月1日開始實施,截止時間是2021年12月31日,共計實施21個月。
加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
提示:如果2019符合加計抵減的條件,期末有可加計抵減的余額,而2020年不符合加計抵減條件的,加計抵減余額還是可以繼續(xù)抵減以后期間的應納稅額的。但如果2021年年末結(jié)余的可加計抵減額,不可以再繼續(xù)抵扣以后期間的應納稅額。
二、適用條件及判斷
可享受加計抵減政策的納稅人是生產(chǎn)、生活性服務業(yè)的一般納稅人。
所謂生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
計算具體比例的期間是怎么確定的?
政策明確,2019年3月31日前成立的公司,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額)計算確定2019年是否適用加計抵減政策;對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人,以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。
2020年和2021年分別以上一年度的銷售額計算確定是否適用加計抵減政策。
所以,加計抵減政策是按年度享受的,當年條件符合,當年享受,次年不符合條件的,則不可以再享受。
2019年4月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。設立之日起3個月內(nèi)沒有銷售收入的,以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。
舉個例子
某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人,5-7月提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,但是6-8月的比重雖然超過50%,該納稅人在2019年仍不能適用加計抵減政策。
如果該納稅人在5-7月的銷售額比重符合條件的,則自5月開始享受加計抵減政策。如果該納稅人在5月、7月均沒有銷售額只是6月有銷售收入,仍以5-7月的銷售額來計算,而不能以6-8月的銷售額計算。
再舉個例子
A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為,且四項服務銷售額占比超過50%。
那么A公司符合2020年享受加計抵減的條件,且A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。
計算比例時,銷售額怎么確定?
提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額,包括計算期間發(fā)生的出口銷售額、免稅銷售額、即征即退銷售額、稽查查補的銷售額、簡易計稅銷售額、納稅評估增加的銷售額。
適用差額納稅的,以差額后的銷售額計算。
三、加計進項稅范圍
可加計抵減的進項稅范圍:適用加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額,不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。所以符合條件的納稅人在可抵減年度,可以抵扣的進項稅都可以計算加計抵減額。包括采購貨物產(chǎn)生的進項稅、包括計算抵扣的進項稅額、包括進口產(chǎn)生的進項稅額及代扣代繳可抵扣的進項稅額。
不動產(chǎn)形成的待抵扣進項稅額:納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額,適用加計抵減政策的納稅人,可在轉(zhuǎn)入抵扣的當期,計算加計抵減額。
需要注意的是,根據(jù)39號公告第七條第(四)項規(guī)定,納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
四、申報及賬務處理
如果A公司在2019年4月確認適用加計抵減政策,當月銷售咨詢服務,涉及銷項稅額30萬元(稅率6%),當月可抵扣的進項稅額為25萬元,那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號),依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明,納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下:
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。
些時A公司作分錄
借:應交稅費-未交增值稅 5
貸:其他收益 2.5
銀行存款 2.5
如果A公司在2019年4月確認適用加計抵減政策,當月銷售涉及銷項稅額30萬元,當月可抵扣的進項稅額為40萬元,那么A企業(yè)在申報時,
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=40×10%=4(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+4-0=4(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-30=0(萬元)<附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=主表第11欄-主表第18欄=0;
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況” “期末余額”=“本期可抵減額”-“本期實際抵減額”=4(萬元)
這種情況下,因為沒有實際抵減應納稅額,不進行賬務處理。
五、參考政策
《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)
深化增值稅改革即問即答(之一)-(之十)
財政部關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀
| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)