降稅率前不動產(chǎn)待抵扣進項的加計抵減與留抵退稅梳理

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定自2019年4月1日起降低增值稅稅率；國內(nèi)旅客運輸服務的進項稅額可以抵扣；允許提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額，增值稅期末留抵稅額退稅。稅收優(yōu)惠政策力度可以說是空前大。

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號還規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照財稅【2016】36號附件2和國家稅務總局2016年第15號規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。那么，上述不動產(chǎn)的待抵扣進項稅額是否可以選擇分幾個月進行抵扣呢？該部分待抵扣進項稅是否可以享受加計抵減？是否可以享受增值稅期末留抵退稅？是否構成期末留抵退稅計算公式的分子的組成部分等問題？本文一一為大家解讀。

一、2019年4月1日之后，不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額的剩余40%進項稅額抵扣注意事項

1.不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額的抵扣不僅限于在2019年4月稅款所屬期抵扣

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之四》

八、D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動產(chǎn)進項稅額的40%應于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

答：39號公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣。

根據(jù)上述國稅總局的解答可知，不動產(chǎn)的剩余40%的待抵扣進項稅額可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣，并不僅限于2019年4月。

2.不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額抵扣時不可以選擇分幾個月進行抵扣

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之二）》

十、公司2018年10月購進不動產(chǎn)抵扣了進項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個月進行抵扣嗎？

答：不可以。按照39號公告規(guī)定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉入進項稅額進行抵扣。

根據(jù)上述國稅總局的解答，企業(yè)應注意剩余40%的待抵扣進項稅額不可以分幾個月進行抵扣，應選擇在2019年4月稅款所屬期及之后的稅款所屬期，一次性轉入進項稅額進行抵扣。

3.不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額抵扣時報表的填報

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之三）》

七、某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額進行申報抵扣，應如何填寫增值稅納稅申報表？

答：39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進項稅額是前期結轉產(chǎn)生的，因此不應計入本表第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。

根據(jù)上述國稅總局的解答，不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額抵扣時，應填報增值稅申報表的《附列資料（二）》第8b欄“其他”及《附列資料（二）》第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”。

二、不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額可以享受加計抵減。

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之二）》

八、納稅人因前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，在2019年4月1日以后轉入抵扣時，是否可以計算加計抵減額？

答：按照39號公告規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。

三、不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額可以享受留抵退稅。

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之三）》

四、我公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以后一次性轉入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？

答：39號公告規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。你公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

根據(jù)上述國稅總局解答，不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額在2019年4月及以后月份抵扣進項時，該部分進項稅額屬于增量留抵的組成部分，符合留抵退稅條件可以申請退還增值稅。

四、不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額是否構成“進項構成比例”計算中分子、分母的一部分

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額，應是在2019年4月1日之前取得的增值稅專用發(fā)票，那么，這部分待抵扣進項稅額在2019年4月及以后月份進行抵扣時，該部分進項稅額是否構成“進項構成比例”計算中分子、分母的一部分呢？

《2019年減稅降費政策答復匯編》（國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室）

325.計算留抵退稅時，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額（40%部分）于當期轉入后，在納稅人申請退還留抵稅額時是否構成上述“進項構成比例”計算中分子、分母的一部分？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（公告2019年第39號）相關規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額，當期允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構成比例×60%，進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

對于納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，在4月1日后可以一次性轉入，在轉入當期，這部分進項稅額視同取得專用發(fā)票的進項稅額，參與“進項構成比例”的計算。

根據(jù)國稅總局的上述解答可知，不動產(chǎn)中計入待抵扣進項稅額剩余的40%進項稅額是否構成“進項構成比例”計算中分子、分母的一部分。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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