建筑業(yè)的預(yù)繳增值稅，你一定要清楚這幾點(diǎn)

企業(yè)取得建筑服務(wù)收入需要預(yù)繳增值稅，這是大家都很清楚的事情。但是對建筑服務(wù)收入預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時(shí)間、預(yù)繳后怎樣計(jì)算應(yīng)繳增值稅等具體問題，不少人存疑，本文就建筑服務(wù)收入預(yù)繳增值稅遇到的具體問題一一詳解。

一、跨縣（市）建筑服務(wù)和未跨縣（市）建筑服務(wù)都需要預(yù)繳增值稅

1.跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

注意：在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)，同時(shí)應(yīng)按實(shí)際預(yù)繳的增值稅為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳城建稅、地教育費(fèi)和地方教育費(fèi)附加。

2. 未跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

二、建筑服務(wù)預(yù)繳增稅款的預(yù)繳時(shí)間

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（注：財(cái)稅〔2017〕58號(hào)修改此條為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，即刪除了采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件同時(shí)在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。）

因此，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時(shí)間為：

1.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；

2.采取非預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)間：

1）提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；

2）簽訂書面合同約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期；

3）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

3.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

三、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)征率

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（七）項(xiàng)和財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第三條

四、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)需提交的資料

企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，預(yù)繳增值稅稅款時(shí)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

政策依據(jù)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條

五、企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)須辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)

1.機(jī)構(gòu)所在地：

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的國稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》 ；企業(yè)在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

企業(yè)應(yīng)按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。

具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，并出示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

2.經(jīng)營地（即建筑服務(wù)發(fā)生地）：

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，由企業(yè)首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。

納稅人跨區(qū)域建筑服務(wù)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營地涉稅事項(xiàng)反饋表》。

政策依據(jù)：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)）

六、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

七、適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅和適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅和抵減應(yīng)繳增值稅的具體計(jì)算

1.建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳增值的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

注：2019年4月1日及之后，建筑服務(wù)的增值稅稅率降為9%

2.建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳增值的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

注意：企業(yè)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

合法有效憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3.預(yù)繳增值稅和抵減應(yīng)繳增值稅，舉例：

A省注冊的甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，承接了B省的一項(xiàng)建筑工程，合同總額6000萬元。甲企業(yè)將該工程部分分包給C公司，分包金額為1000萬元。甲企業(yè)5月份收到第一筆工程款1290萬元，同時(shí)支付給C公司分包款200萬元并取得發(fā)票，并于5月份在工程地按2%預(yù)繳了增值稅。甲企業(yè)5月份確認(rèn)增值稅建筑不含稅銷售額3000萬元，其中簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額1000萬元，5月份進(jìn)項(xiàng)稅額150萬元，沒有留抵稅額，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)繳增值稅？

甲企業(yè)應(yīng)在工程地預(yù)繳的增值稅=(1290-200) ÷(1+9%)×2%=20萬元

甲企業(yè)5月份應(yīng)交增值稅=2000×9%+1000×3%-150=60萬元

甲企業(yè)5月份應(yīng)繳增值稅=60-20=40萬元

八、預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時(shí)不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減

預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

預(yù)繳的增值稅稅款抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額含企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的所有收入的銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期可以抵扣的所有進(jìn)項(xiàng)稅額和上期進(jìn)項(xiàng)稅額留抵之和。因此，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額可能含預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也含簡易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也含非建筑服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說，預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時(shí)不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減。

注意：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、多預(yù)繳稅款須在預(yù)繳地辦理退稅

企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時(shí)按規(guī)定預(yù)繳了增值稅，如果后期工程竣工決算后因工程決算金額小于前期已開具增值稅發(fā)票金額，需要開具建筑服務(wù)的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導(dǎo)致多預(yù)繳了增值稅，多預(yù)繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機(jī)構(gòu)所在地還是建筑服務(wù)經(jīng)營地？

《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》（國家稅務(wù)總局）

141.跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅？

跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在的問題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠,回到注冊地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠，但實(shí)際應(yīng)享受,造成注冊地申報(bào)正常填寫數(shù)據(jù)后在申報(bào)表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額”處形成負(fù)數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊地退稅還是申請報(bào)驗(yàn)地退稅？

答：應(yīng)申請報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

依據(jù)上述國稅總局對于跨區(qū)域異地多預(yù)繳地方稅費(fèi)答復(fù)可知，在哪里預(yù)繳的稅費(fèi)就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國稅總局的答復(fù)口徑，企業(yè)在建筑服務(wù)經(jīng)營地多預(yù)繳了增值稅，則到建筑服務(wù)經(jīng)營地辦理退稅；企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地多預(yù)繳了增值稅，則到機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅，即多預(yù)繳的增值稅須在預(yù)繳地辦理退稅。

十、不預(yù)繳增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

相關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十二條。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）